ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговый аудит выступает составной частью аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности и пока не выделен как самостоятельное направление аудиторской деятельности. Это означает, что в определенной степени перспективы развития налогового аудита будут связаны с перспективами развития аудита в целом.

По оценкам специалистов, перспективы развития аудита в России пока еще сложно предугадать. Это связано как с объективными процессами развития данного направления деятельности, так и со значительными изменениями в законодательном регулировании аудита. В частности, начиная с 1 января 2019 года, аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется исключительно международными стандартами, отечественные стандарты аудита полностью отменены.

Помимо этого значительного изменения, очередные корректировки также были внесены в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в результате чего было уточнено определение и содержание такого понятия как «независимость аудитора (аудиторской организации)». Также в 2019 году расширен перечень организаций, которые подлежат обязательной аудиторской проверке, помимо бухгалтерской отчетности, аудиторы будут обязаны проверять и консолидированную бухгалтерскую отчетность, изменились условия получения аттестатов аудиторами и порядок проведения экзаменов. Все это в определенной степени отражается и на организации проведения налогового аудита. При этом реформирование аудиторской деятельности еще не закончено, и в ближайшее время можно ждать очередную «порцию» изменений.

Обращаясь к перспективам развития налогового аудита можно отметить следующее. Учитывая значимость данного направления, Ф. Гончаров предлагает выделить налоговый аудит как самостоятельное направление деятельности. При этом он опирается на такие характеристики налогового аудита как сложность проверки и множественность направлений (объектов) проверки (от правильности организации бухгалтерского учета налогов, до правильности оформления налоговой декларации и своевременной их сдачи) [1, c. 236].

В определенной степени такое предложение оправдано, ведь налоговый учет на предприятии, как правило, ведется обособленно от бухгалтерского учета, и зачастую в двух данных системах наблюдаются расхождения. Помимо этого, в системе налогового учета формируется «своя» отчетность – налоговые декларации. Тем не менее, пока не урегулированы основные вопросы организации аудита в Российской Федерации, маловероятно, что в ближайшее время такое выделение произойдет.

Многие отечественные специалисты [2, 3, 4] во многом связывают перспективы развития налогового аудита как дополнительной аудиторской услуги, которую можно будет заказать вне обязательной аудиторской проверки (так называемый инициативный аудит). Специфика современной налоговой системы такова, что многие предприятия, не занимаясь вопросами налоговой оптимизации, не пользуются существующими налоговыми преференциями. Это связано с тем, что на ежегодной основе законодатель принимает изменения в Налоговый кодекс РФ, с целью повышения эффективности реального сектора экономики. Множественность изменений приводит к тому, что их большая часть может проходить «мимо» внимания руководителей предприятия. В то время как специалисты в области аудита, отслеживают такие изменения, так как это составляет часть их профессиональной деятельности. Таким образом, развитие налогового аудита как инициативного аудита может быть весьма востребовано на рынке аудиторских услуг, что связано со сложностью исчисления налогов.

В рамках развития налогового аудита, как инициативного направления аудиторской деятельности, И.В. Ильина предлагает продвижение следующих видов аудиторских услуг [2, c. 71]:

• налоговая оптимизация существующей на предприятии системы налогообложения;
• внедрение системы налогового планирования;
• оценка налоговых рисков и разработка направлений повышения эффективности внутреннего контроля за организацией бухгалтерского и налогового учета.

В рамках налогового аудита, как инициативного аудита, по нашему мнению, целесообразно также оказывать следующие услуги:

• помощь в выборе налоговой системы при создании предприятия;
• расчет перспективной налоговой нагрузки исходя из заданных планируемых параметров, например, при диверсификации деятельности предприятия (появлении новых видов деятельности) или его реорганизации и др.

Отдельные специалисты [3, 4] рекомендуют наладить сотрудничество налоговых органов и аудиторских компаний в области проведения налогового аудита, исключительно в рамках обязательной аудиторской проверки. Такое предложения весьма актуально, это позволило бы сократить издержки деятельности налоговых органов, и освободить налоговых инспекторов от проведения дополнительной налоговой проверки. В этом случае, налоговый аудит становится составной частью системы налогового контроля со стороны государства.

Определенные перспективы развития налогового аудита будут связаны с развитием его методологии. Здесь также следует отметить отсутствие законодательных норм, устанавливающих методику налогового аудита, а это значит, что каждая аудиторская фирма или профессиональный аудитор, самостоятельно формирует план, программу, инструменты и процедуры аудиторской проверки при проведении налогового аудита.

Список литературы:

1. Гончаров Ф. Проблемы и перспективы развития налогового аудита в России // В сборнике: Актуальные проблемы развития современной экономики. Сборник тезисов VI межвузовской научно-теоретической конференции. - 2018. - С. 325-330.
2. Ильина И.В. Проблемы и перспективы развития налогового аудита // В сборнике: Проблемы и перспективы развития рынка аудиторских услуг России. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - 2015. - С. 70-72.
3. Нафикова Д.И., Нургалеева Д.М., Рахматуллин А.М. Перспективы развития налогового аудита // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 9(86). - С. 763-765.
4. Таланцева К.С. Научные направления и перспективы развития налогового аудита // В сборнике: Научные исследования и разработки в эпоху глобализации. Сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 175-178.