Внутренняя управленческая отчетность в туристической фирме

Система внутренней отчетности способствуют повышению качества раскрытия финансовой информации. Качество раскрытия отчетных показателей зависит от качества внутренней отчетности.

В статье рассмотрены теоретические основы внутренней управленческой отчетности, требования, предъявляемые к внутренней управленческой отчетности, цели внутренней отчетности. Автор разработал формы внутренней отчетности для туристического агентства.

Ключевые слова: внутренняя управленческая отчетность, цели внутренней отчетности, пользователи отчетности.

По данным Росстата в 2017 г. всего насчитывалось 34,1 тыс. туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма. Средняя численность работников данной сферы составила 64,3 тыс. человек. Оборот составил 120,8 млрд. руб.

Под туристской деятельностью рассматривается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий. Туроператор формирует турпакет. Турагентство — это компания, которая реализует туры за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура. Турагентство реализует туристический продукт (турпакет). Статистические данные о числе туроператоров и туристских агентств в Российской Федерации представлены в таблице № 1.

Таблица 1

Отдельные показатели деятельности турфирм в Российской Федерации по данным сайта Ростуризма 2009-2017 гг.

Туроператор заключает с турагентством посреднический договор (договор поручения или агентский договор), в котором оговариваются все условия, включая размеры вознаграждения. Доходом туристского агентства является агентское вознаграждение, полученное от туроператора за консультирование, подбор и реализацию турпакетов (туристских путевок) потребителям туристских услуг. Турагентства оказывают платные услуги потребителям туруслуг по консультированию, подбору и реализации турпакетов (туристских путевок).

Объем платных туристских услуг в Российской Федерации представлен в таблице № 2.

Таблица 2

Объем платных туристских услуг в Российской Федерации, оказанных населению по данным сайта Ростуризма 2009-2017 гг.

Единица измерения: млн. руб.

Объем платных туристских услуг в Российской Федерации по данным сайта Ростуризма составил: 1 полугодие 2017 г.: 55 755 534,8 тыс. руб.; 1 полугодие 2018 г.: 60 475 445,5 тыс. руб. Динамика по сравнению с аналогичным показателем 2017 г.: +8,47 %.

Как правило, туристские фирмы относятся к субъектам малого предпринимательства. Предпринимательская деятельность в сфере туризма осуществляется: в качестве индивидуального предпринимателя или путем создания юридического лица. Форма собственности: частная. Организационно-правовая форма туристского агентства, как правило, общество с ограниченной ответственностью. Система налогообложения: упрощенная. Численность лиц, работавших в туристских фирмах в 2017 г.: 47228 человек.

Турагентство обязано вести финансовый, налоговый учет. Внутренняя отчетность (управленческий учет) означает составление отчетов, которые показывают финансовые результаты деятельности организации и помогают руководству принимать управленческие решения.

Цели внутренней отчетности:

- Планирование. Основная цель этого этапа - планирование будущего на основе отчетов. Информация может относиться к конкретному продукту, услуге, охвату рынка, региональной информации и т. д.

- Контроллинг. Дает понять руководителю о результатах деятельности организации. Менеджеры могут работать в той конкретной области, где организация нуждается в улучшении показателей.

- Принятие решения. Решения руководителя влияют на многие факты хозяйственной деятельности в организации. С помощью управленческого учета составляются планы деятельности организации, цель которых улучшение управленческих решений.

- Выявление проблем. В отличие от финансового учета, отчеты по управленческому учету ориентированы на фактические результаты и сравнивают их с целями и перспективами на будущее. Это помогает в выявлении проблем.

- Помогает в постановке целей. Внутренняя отчетность обеспечивает управленческий персонал всех уровней необходимой управленческой информацией. Зная фактические цифры, руководителю необходимо сравнить эффективность при постановке новых целей.

Внутренняя отчетность способна сообщать о возможных недостатках и помогает руководителям выбирать наиболее эффективную форму улучшения работы организации.

Внутренние отчеты – это информация, необходимая для принятия решений относительно будущего фирмы, отчеты о результатах деятельности организации, а также определение стоимости продукции и анализ, который может снизить прямые затраты и накладные расходы, что увеличивает прибыльность.

Формальные требования к внутренней отчетности: целесообразность; объективность и точность; краткость; сопоставимость; адресность; эффективность.

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем: гибкая, но единообразная структура; понятность и обозримость информации; оптимальная частота представления; пригодность для анализа и оперативного контроля; непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений. Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений.

Целостная оценка эффективности хозяйственной деятельности, имущественного и финансового положения организации возможна только по системе показателей. Фактически внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность в этом случае приобретает черты аналитического отчета, содержащего как реально достигнутые показатели, так и значения, полученные расчетным путем.

Схема построения форм внутренней управленческой отчетности содержит важнейшие показатели, характеризующие эффективность деятельности организации (объем продаж, прибыль от продаж, нераспределенная прибыль, чистый денежный поток и т.п.); характеризующие производственные факторы, участвующие в деятельности организации (среднесписочная численность сотрудников, среднепериодовая стоимость активов, среднепериодовая стоимость основных средств (средств труда) и материальных запасов (предметов труда); характеризующие состояние внешней среды организации (коэффициент дисконтирования, курс национальной денежной единицы, индекс отраслевых цен и другие среднеотраслевые показатели). Для каждой формы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности будет существовать свой набор показателей.

Процесс составления внутренней отчетности начинается с понимания информационных потребностей руководства организации. Следующим шагом будет разработка систем финансовой информации для удовлетворения этих потребностей. На самом первичном уровне регистрации информации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Организация, например, может отражать поток прибыли по сегментам рынка, каналам распределения, клиенту или подразделению.  Далее необходимо разработать и утвердить перечень и формы управленческой отчётности.

Автор исследовал проблему составления внутренней отчетности в туристском агентстве и разработал формы внутренней отчетности для туристского агентства.

Как правило, в турагентствах отсутствуют товарно-материальные запасы. Зачастую отсутствуют и основные средства.

Главными объектами управленческого учета турагентства являются доходы в виде агентского вознаграждения и текущие затраты основной деятельности. Эти затраты осуществляются за счет собственных оборотных средств (оборотного капитала) и возмещаются в выручке в виде агентского вознаграждения, полученного от реализации туров. Возникает потребность управления затратами и результатами продаж, сопоставления расходов и доходов основной деятельности, что и составляет основу управленческого учета.

Для управленческого учета в качестве планового определяются допустимые значения количества реализованных туров, туристов, доходов, расходов, рентабельности и др. В качестве планового можно использовать показатели прошлых лет.

Автор полагает, что для турагентства актуальными для анализа эффективности деятельности является расчет следующих коэффициентов: рентабельность продаж, коэффициент абсолютной ликвидности, обеспеченность собственными оборотными средствами, коэффициент автономии.

Для анализа эффективности деятельности турфирмы имеют значение и предельные издержки, т.е. средние затраты (общие или какие-то конкретные) на один тур, на одного туриста, на один человеко-день либо (что встречается чаще) - на один рубль выручки. Они позволяют оценить эффективность, абстрагировавшись от объёма продаж.

Необходимо регулярно проводить анализ состояния расчетов (анализ дебиторской и кредиторской задолженности).

Формы внутренней отчетности туристского агентства.

1. Отчет о реализации туров за месяц. Предлагается составлять в форме таблицы по результатам продаж в конце каждого месяца. Пользователи отчетности: руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам. В отчете представлена величина агентского вознаграждение – доход турагентства. А также объем платных туристских услуг, объем наличных денег, полученных от покупателей. Количество денежных средств, поступивших в кассу и / или на расчетный счет организации. Также указан размер агентского вознаграждения (комиссии) по договору с туроператором. Если покупателю была предоставлена скидка, рекомендуется указывать размер скидки. А также общую сумму скидок, предоставленных покупателям за отчетный месяц. Данные из отчета можно использовать для составления финансовой отчетности, для отчета агента, для статистической отчетности. Руководитель отдела продаж может использовать отчет для составления плана продаж на следующие месяцы, для контроля над величиной агентского вознаграждения, для контроля над наличием первичных бухгалтерских документов, для контроля над работой менеджеров по продажам, для контроля наличия договоров с потребителями и с туроператорами и контроля наличия и соответствия законодательству финансовых гарантий туроператоров.  Данный отчет представлен в таблице № 3.

Таблица 3

Отчет о реализации туров за месяц

2. Отчёт о доходах и расходах за месяц. Предлагается составлять в форме таблицы по итогам месяца в конце каждого месяца. Пользователи отчетности: руководитель отдела продаж, руководство турфирмы. Информация - доходы и расходы, детализация доходов и расходов по направлениям и турам, расшифровка статей расходов, расчётные показатели эффективности (рентабельность и т.п.), сравнение всех этих данных с аналогичным периодом прошлого года и с плановыми величинами.

Данные отчета позволяют оценить эффективность деятельности организации (объем продаж, прибыль от продаж, рентабельность и т.д.), а также выявить эффективность (или неэффективность) реализации управленческих решений.

Данные отчеты представлены в таблице № 4, таблице № 5, таблице № 6, таблице № 7.

Таблица 4

Отчёт о доходах за отчетный месяц

Таблица 5

Количество реализованных туров / количество туристов за отчетный месяц

Таблица 6

Средства, поступившие от реализации туров в отчетном месяце

Данную информацию необходимо использовать для контроля точности отчета о реализации туров за месяц, для контроля точности исчисления денежных средств, поступивших в кассу и на расчетный счет организации. Возможен сравнительный анализ величин отчетного месяца (квартала, года) с величинами прошлых периодов и планом.

Данная информация необходима для составления статистической отчетности.

Таблица 7

Отчёт о расходах за отчетный месяц

Перечень затрат турагентством определяется самостоятельно, исходя из своих потребностей. Необходимо провести сравнение плановых и фактических затрат. Если для достижения запланированного эффекта фактические затраты оказались намного больше плановых, то можно говорить о неэффективных управленческих решениях.

Необходимо провести анализ расходов и определить, какие расходы повлияли на наибольшее отклонение, насколько целесообразны были эти расходы.

Данная форма отчета рекомендована к составлению и за каждый отчетный квартал. В отчете за каждый квартал целесообразно рассчитывать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также 1 % от выручки.

3. Отчет о доходах и расходах за год. Срок представления – февраль-март года, следующего за отчётным. Пользователи отчета - руководство турфирмы и её собственники. В отчете агрегируется информация о доходах и расходах.

Представляются расчётные показатели эффективности (рентабельность и т.п.). Данные сравниваются с предыдущими годами и с плановыми величинами. Отчёт необходимо сопровождать бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах. В пояснительной записке необходимо указать причины и следствия результатов деятельности, дать всестороннюю оценку причин изменения рентабельности, провести анализ рынка, обозначить факторы риска деятельности в определенных направлениях и т.п.

Образец отчета представлен в таблице № 8, таблице № 9.

Таблица 8

Отчет за год

Таблица 9

Отчет за год

В заключении необходимо отметить, что необходимо организовать ведение управленческого учета таким образом, чтобы все три вида отчетности (финансовая, налоговая, внутренняя) были максимально приближены друг к другу.

Внутренняя отчетность позволяет точнее оценить состояние организации и на этом основании принять обоснованное управленческое решение, что должно повысить эффективность функционирования организации в будущем.

Список литературы:

1. Иванова Ж.А. Внутренняя управленческая отчетность как информационная система анализа // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 4. – С. 360 – 364.
2. Годовой отчет ОАО Внешнеэкономическое акционерное общество по туризму и инвестициям «Интурист» по результатам работы за 2017 год / Сервер раскрытия информации. URL: www.e-disclosure.ru/portal/FileLoad.ashx?Fileid=1442352 (дата обращения 11.06.2019)
3. Попов А.Н. Управленческая отчетность: критический анализ существующих подходов и определений // Фундаментальные исследования. – 2012. – № 6-3. – С. 753-757. URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=30116 (дата обращения: 30.06.2019).
4. «Российский статистический ежегодник», 2018 г. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catalog/doc_1135087342078 (дата обращения 28.06.2019)
5. Слободняк И.А. Система показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности // Известия ИГЭА. – 2010. - № 5 (73). – С. 24 – 28.
6. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др., Под ред. Шеремета А.Д. Управленческий учет. 4-е изд., перераб. и доп.: учебник. – М.: ИНФРА-М., 2009. – 429 с.