АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ

На большинстве предприятий заработная плата является одной из основных статей затрат, а значит напрямую воздействует на уровень себестоимости, цен, прибыли и в конечном итоге на эффективность деятельности предприятия и конкурентоспособность его продукции.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников. Учет труда и расчетов по его оплате и прочим операциям с персоналом является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

АО «ФортеИнвест» в настоящее время является материнской компанией ПАО «Орскнефтеоргсинтез», владеющей более 50 % уставного капитала Общества.

Орский нефтеперерабатывающий завод и реализует широкий спектр нефтепродуктов предприятия, как на российском рынке, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья.

ПАО «Орскнефтеоргсинтез» остается градообразующим предприятием, налоговые отчисления которого составляют весомую часть городского бюджета. Производство развивается, улучшаются технологические процессы и условия труда, ведется планомерная реконструкция и модернизация технологических установок.

Предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу, поэтому основным направлением его деятельности является переработка нефтяного сырья [1].

Производственный цикло включает в себя целый ряд технологических процессов, таких как: первичная переработка нефтепродуктов; гидроочистка; газофракционирование; каталитическое риформирование; производство серы, масел различных марок и нефтебитумов.

Организационные, технические и методологические аспекты ведения бухгалтерского учета закреплены в приказе «Об учетной политике предприятия», утвержденном руководителем. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации [2, с. 7].

Целью аудита учета труда и заработной платы является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [3, с. 12].

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Основные этапы планирования аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Основные этапы проведения аудита в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в 2016 г.

Наиболее эффективным методом получения необходимой информации о состоянии системы внутреннего контроля, а, следовательно, и о достоверности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является тестирование, по результатам которого могут быть сделаны предварительные выводы об эффективности ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Оценку состояния систем внутреннего контроля и учета расчетов с персоналом проводится в соответствии с перечнем вопросов и вариантов ответов на них, сформированных в виде таблицы 2.

Таблица 2.

Тестовые вопросы для первичной оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в 2016 г.

По результатам проведенного тестирования можно сделать вывод, что внутренний контроль соблюдения локальных нормативных актов, регламентирующих организацию учета труда и постановку учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, поставлен на достаточно высоком уровне, что будет способствовать минимизации риска допущения ошибок.

Действующая система внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии отвечает требованиям учета проводимых операций.

Далее, перед составлением программы аудита, необходимо определить уровень существенности по данным бухгалтерской отчетности ПАО «Орскнефтеоргсинтез», то есть то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения [3, с. 57].

Расчет уровня существенности ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г. будет основываться на данных таблицы 3.

Таблица 3.

Расчет единого уровня существенности при аудите достоверности бухгалтерской отчетности ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г [4, с. 15].

1) Находим среднеарифметическое значение показателя уровня существенности:

(179 865 + 224 817 + 857 501 + 219 744 + 154 286) : 5 = 327 243 тыс. руб.

2) Находим отклонение от рассчитанного среднего значения наибольшего и наименьшего показателя.

– наименьшее значение отличается от среднего:

(327 243 – 154 286 ) : 327 243 × 100 % = 52,9 %

– наибольшее значение от среднего отличается на:

  (857 501 - 327 243) : 327 243 × 100 % = 162 %

3) Оба значения, существенно отличаются от среднего значения (более чем на 30 %), поэтому отбрасываем их и вновь рассчитаем среднее значение из оставшихся показателей:

(179 865 + 224 817 + 219 744) : 3 = 208 142 тыс. руб.

4. Округляем полученное значение с соблюдением погрешности не более 20 %, то есть признаем уровень существенности в сумме 210 000 тыс. руб.:

210 000 - 208 142 : 208 142 = 0,9 %

То есть округленное значение отличается от предварительно рассчитанного уровня существенности всего на 0,9 %.

Для определения уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля сотрудникам бухгалтерии ПАО «Орскнефтеоргсинтез» было предложено ответить на тестовые вопросы. По результатам обработки тестов было установлено, что неотъемлемый риск составляет 87 % и оценен как низкий, а контрольный риск – 40 % и оценен как средний.

Приемлемый аудиторский риск для ПАО «Орскнефтеоргсинтез» составляет 4,5 %.

В этом случае акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств.

Риск необнаружения составил 13 % (0,045: (0,87×0,4)) и руководствуясь взаимосвязью между компонентами аудиторского риска, он оценен как выше среднего.

Программа проведения аудита с персоналом по оплате труда в ПАО «Орскнефтеоргсинтез», включающая перечень процедур, подлежащих реализации, представлена в таблице 4.

Таблица 4.

Программа аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в 2016 г.

Аудит учета расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом проводился посредством последовательного выполнения этапов проверки – планирования аудита, основного и заключительного этапов. Выбор аудиторских процедур является предметом суждения членов аудиторской группы, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. На этапе предварительного планирования были получены данные о деятельности предприятия, а также определены направления проверки. На основании полученной информации были сделаны следующие выводы:

1) основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия является переработка нефтяного сырья, производство и реализация нефтепродуктов, газа;

2) основными факторами, оказывающими влияние на размер выручки от продажи, является объем поставляемого давальческого сырья, а также спрос потребителей на продукты переработки;

3) система внутреннего контроля учета расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом находится на высоком уровне, что повышает степень доверия к учетным данным и снижает аудиторский риск;

4) общий уровень существенности определен в сумме 210 000 тыс. руб.:

5) неотъемлемый риск составляет 87 % и оценен как низкий, а контрольный риск – 40 % и оценен как средний;

6) аудиторский риск является приемлемым и находится на уровне 4,5%;

7) программа аудита составлена с целью выявления существенных нарушений и ошибок в учете расчетов по оплате труда и прочим операциям в ПАО «Орскнефтеоргсинтез».

На основном этапе целью аудиторов является получение аудиторских доказательств по направлениям проверки, установленным в программе аудита. Были выявлены следующие факты:

1) учетная политика в части учета расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства. В учетной политике предусмотрено документальное подтверждение всех операций по учету расчетов с персоналом;

2) документальное оформление учета рабочего времени и расчетно-платежных документов осуществляется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных данных;

3) в процессе проверки установлено, что источниками покрытия затрат на оплату труда на предприятии являются:

– текущие расходы (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство»);

– капитальные затраты (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

– средства фонда социального страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– финансовые результаты (счет 91 «Прочие расходы»);

4) проверка учета затрат на расчеты с персоналом показала, что эти расходы документально подтверждены и отражены в регистрах аналитического и синтетического учета;

5) на основании установленной выборки была проведена проверка правильности начисления сумм оплаты труда и их отражения на счетах бухгалтерского учета, которая показала, что методология учета расходов на оплату труда и прочим операциям с персоналом не нарушена;

6) проверкой установлено, что начисления за сверхурочные работы и работу в ночное время, за работу в праздничные дни и выходные документально подтверждены и соответствуют нормам и требованиям коллективного договора;

7) проверкой установлено, что выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда обосновано и документально подтверждено;

8) на основании установленной выборки была проведена проверка расчета среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, основным и дополнительным отпускам в 2016 г., которая показала, что установленный порядок ее расчета не нарушен;

9) при проверке учета удержаний из заработной платы было установлено, что эти суммы документально подтверждены и обоснованы;

10) проверкой установлено, что налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, рассчитывается в соответствии с нормами законодательства.

В целом по результатам аудиторской проверки, по мнению аудиторов, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ПАО «Орскнефтеоргсинтез» по состоянию на 31 декабря 2016 г. Расходы по оплате труда и прочим операциям с персоналом предприятия документально подтверждены и правомерны, корректно отражены на счетах бухгалтерского учета, а также в аналитических и синтетических регистрах и отчетности [5, с. 34].

Список литературы:

1. Официальный сайт ПАО «Орскнефтеоргсинтез». – Режим доступа: http://orpz.ru.
2. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: в 2 ч. Часть 2. Практический аудит: учебник / Л. И. Воронина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 344 с. – ISBN 978-5-16-006339-3
3. Заббарова О. А. Аудит: Учеб. пособие. / О. А. Заббарова – М.: ИНФРА-М, 2014. – 216 с. – ISBN 978-5-16-009343-7
4. Положение об учетной политике ПАО «Орскнефтеоргсинтез» для целей бухгалтерского учета. Приказ от 25.12.2016 г. № 488.
5. Годовой отчет ПАО «Орскнефтеоргсинтез» по итогам работы за 2016 год.