АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НА ОПТИМИЗАЦИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налоговая оптимизация – это комплекс мер по уменьшению размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий налогоплательщика (в т.ч. использование предоставленных законодательством льгот и других законных способов).

Одним из способов снижения нагрузки по налогу на прибыль является создание резерва по сомнительным долгам [1].

Данный метод является крайне актуальным по причине того, что у многих организаций есть непогашенная дебиторская задолженность. В случае неисполнения дебитором своих обязательств по оплате ТРУ, налогоплательщик может снизить свои обязательства по уплате налога на прибыль. Для этого создается резерв по сомнительным долгам.

Все требования к созданию резерва по сомнительным долгам представлены в главе 25 НК РФ, ст. 266 [2].

Сомнительный долг – это непогашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией задолженность перед налогоплательщиком.

У данного метода оптимизации налога на прибыль есть несколько недостатков:

• резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
• сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга [2].

Была проанализирована динамика налоговой нагрузки в случае создания резерва по сомнительны долгам.

Предприятие ООО «Beauty» является Обществом с ограниченной ответственностью. Юридический адрес предприятия: г. Самара, ул. Братьев Коростелевых, 3 (ИНН – 6311086724, ОГРН – 1066311039420, КПП - 631101001). ООО «Beauty» является торговой организацией: продает оптом и в розницу косметические продукты. Доходы и расходы признаются методом начисления.

Экономические показатели, характеризующих результаты и эффективность хозяйственной деятельности организации в 2016 г.  по данным отчётности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Экономические показатели деятельности ООО «Beauty»

При определении налоговой базы учитываются выручка от продажи товаров и основных средств (доходы от реализации, ст. 249 НК РФ), доходы от сдачи помещений в аренду (внереализационные доходы, п.4, ст. 250 НК РФ), прочие доходы; а также – коммерческие и прочие расходы.

Кроме того, у организации имеется непогашенная дебиторская задолженность, данные о ней представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Непогашенная дебиторская задолженность организации ООО «Beauty» за 2016 г.

ООО «Beauty» находится на общем режиме налогообложения и в 2016 году уплатило следующие налоги: налог на имущество (93,59 тыс. руб.), налог на прибыль (1004,2 тыс. руб.), налог на добавленную стоимость (1225,62 тыс. руб.), платежи во внебюджетные фонды (963 тыс. руб.), налог на доходы физических лиц (417,30 тыс. руб.).

ООО «Beauty» при признании доходов и расходов использует метод начисления. В прошлые периоды несколько покупателей не совершили оплату вовремя. Предположим, что создан резерв по сомнительным долгам.

Для этого необходима инвентаризация дебиторской задолженности. По её результатам может быть создан резерв в размере 700 тыс. руб. – задолженности по договору №25 от 30.05.2016 г., включаемый в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней. Задолженность по договору №31 от 15.08.2016 г. не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.

Однако необходимо помнить об ограничении по сумме резерва по сомнительным долгам. Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам равна 10 % от выручки 2016 года, т.е. 680,9 тыс. руб. Дебиторская задолженность по договору №25 покрывается не полностью. Сумма резерва включается во внереализационные доходы.

Налоговая база определяется следующим образом: из суммы выручки от продажи товаров и основных средств и доходов от сдачи помещений в аренду вычитаются коммерческие и прочие расходы, а также сумма резерва по сомнительным долгам. Тогда налогооблагаемая база равна 4340,1 тыс. руб.

Организация обязана была бы уплатить иную сумму налога на прибыль в размере 868,02 тыс. руб. Экономия от использования данного метода оптимизации налога на прибыль составляет 136,18 тыс. руб.

Итак, можно сделать вывод, что рассмотренный метод основной налоговой нагрузки не снимает, к чему сейчас стремятся практически все предприятия и по причине чего часто используют нелегальные методы и способы снижения налоговой нагрузки. Однако заметная экономия все же присутствует.

Список литературы:

1. Резник А.Л. Способы оптимизации налога на прибыль, 2014 (источник: elibrary.ru);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2.