СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ АО «РУСАЛ Красноярск»

Активные дискуссии, посвященные системе внутреннего контроля (далее – СВК) в организациях, начали развиваться с момента вступления в силу ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ). Однако в Законе № 402-ФЗ отсутствует трактовка самого понятия «внутренний контроль» [1]. Оно находит свое отражение в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – БФО)» (далее – ПЗ-11/2013). Согласно данному документу, внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает [2]:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность БФО и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе, при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В международном стандарте аудита № 610 «Использование работы внутренних аудиторов» под внутренним аудитом понимается служба организации, осуществляющая деятельность по обеспечению уверенности и консультационную деятельность, целью которой является оценка и повышение действенности процессов корпоративного управления организацией, управления рисками, а также процессов внутреннего контроля [3].

Таким образом, рассмотрев различные трактовки понятия «внутренний контроль» (далее – ВК), можно сделать вывод, что ВК является неотъемлемой частью ведения хозяйственной деятельности любой организации. Он не только обеспечивает достоверность БФО, но и способствует предотвращению внутренних и внешних рисков, дает возможность принимать наиболее оптимальные и рациональные решения в рамках управленческого учета, а также принятию различных стратегических решений по отношению к цели (миссии) организации.

СВК экономического субъекта в соответствии с ПЗ 11/2013 состоит из: контрольной среды; оценки рисков; процедуры внутреннего контроля; информации и коммуникации; оценки внутреннего контроля.

Контрольная среда является совокупностью принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют понимание ВК в рамках экономического субъекта.

Процедура выявления и анализа возможных рисков в рамках предприятия – это оценка рисков, необходимость которой обусловлена возможностью принятия экономическим субъектом наиболее рациональных решений по управлению этими рисками, как в настоящем времени, так и в будущих периодах.

Процедуры ВК представляют собой определенные меры, направленные на снижение рисков. Процедуры ВК состоят из:

- документального оформления;

- подтверждения соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям, процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни;

- санкционирования сделок и операций, обеспечивающих подтверждение правомочности совершения их;

- сверки данных;

- делегирования полномочий и ротации обязанностей;

- мер контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физической охраны, ограничения доступа, инвентаризации;

- контроля, обеспечивающего оценку достижения поставленных целей или показателей;

- процедуры, связанных с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений).

Полноценная и достоверная информация дает возможность функционированию ВК, достигая поставленных целей. Основной источник информации для принятия решений – это информационные системы экономического субъекта. Качество содержащейся в них информации может оказывать определенное влияние на управленческие решения экономического субъекта, эффективность ВК и другие компоненты. Коммуникация же является передачей информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления ВК. Так, персонал экономического субъекта обязательно должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению ВК и информированию администрации, в противном случае, он не будет работать максимально релевантно для данной организации.

Оценка ВК производится в отношении элементов ВК с целью определения их эффективности и результативности, а также потребности изменения их. Оценка ВК, как правило, осуществляется не реже одного раза в год. Объем оценки ВК определяется администрацией или внутренним аудитором (службой внутреннего аудита) экономического субъекта.

Красноярский алюминиевый завод – один из крупнейших производителей алюминия в мире. На долю Красноярского алюминиевого завода (далее – АО «КрАЗ») приходится около 27,6 % всего алюминия, производимого в России, и 2 % объема мирового производства; мощность составляет 1 024 000 тонн алюминия в год [4].

Обеспечивая такие невероятные мощности и производительность в области металлургии, и являясь одним из важнейших промышленных предприятий России, АО «КрАЗ» заботится о своей финансовой устойчивости, эффективности достижения целей, деловой репутации и безопасности в рамках предприятия. Для достижения перечисленных целей, в структуре АО «КрАЗ» выделена ревизионная комиссия. Основные особенности, а также права и обязанности ревизионной комиссии отражены в ст. 14 Устава АО «КрАЗ» и в положении о ревизионной комиссии. В Уставе АО «КрАЗ» определен статус ревизионной комиссии, которая является органом ВК Общества, осуществляющий регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, органов его управления, подразделений и служб, филиалов и представительств.

Ежегодно, в срок не позднее, чем через 60 дней после окончания финансового года, акционеры, являющиеся в совокупности владельцами не менее чем 2% голосующих акций Общества, вправе выдвинуть кандидатов в Ревизионную комиссию (далее – РК). Основные особенности СВК АО «КрАЗ» рассмотрены в табл. 1.

Таблица 1

Особенности Ревизионной комиссии АО «КрАЗ»

Каждый элемент согласно ПЗ-11/2013 несет в себе определенную значимость. В СВК АО «КрАЗ» ревизионная комиссия полностью выполняет задачи и функции рассмотренных элементов:

а) изучение всех документов и материалов, относящиеся к предмету проверки, а также материалы внешних аудиторов, налоговых и других контролирующих органов;

б) анализ достоверности данных, содержащихся в отчетах и финансовых документах Общества;

в) выявление фактов нарушения законодательства РФ в части порядка ведения бухгалтерского учета,  правовых актов РФ при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности, и иных нарушениях, влияющих на функционирование АО «КрАЗ» [5].

Таким образом, проанализировав СВК на примере АО «КрАЗ», можно сделать вывод о важности и значимости ВК, особенно для крупных корпораций. Недооценивание важности ВК является одним из факторов, приводящим к рискам, угрожающим достижения цели организации, а так же привести к различным потерям.

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете [электронный ресурс] : федер. закон  06 дек. 2011 г. №402-ФЗ – Режим  доступа – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 20.11.2017)
2. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [электронный ресурс] : Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 – Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (дата обращения 15.11.2017)
3. Международный стандарт аудита № 610 «Использование работы внутренних аудиторов» [электронный ресурс]: приказ Минфина России от 24 окт. 2016 г. №192н – Режим доступа – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/ (дата обращения: 20.11.2017)
4. Официальный сайт «РУСАЛ Красноярский алюминиевый завод» [электронный ресурс] – Режим доступа – URL: https://rusal.ru/about/41/
5. Положение о ревизионной комиссии АО «КрАЗ» [электронный ресурс] Режим доступа – URL: https://rusal.ru/upload/iblock/4e7/krasnoyarsk29112010.pdf (дата обращения: 01.12.2017).