СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ОБЛАСТИ МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ РАЗМЫВАНИЮ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ И ВЫВОДУ ПРИБЫЛИ ИЗ-ПОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

На современном этапе развития международного налогообложения основной проблемой является вопрос уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов путем поиска различных схем и методов ухода от обложения своих доходов. Злоупотребление оптимизацией налогообложения и прямое уклонение от уплаты налогов с использованием офшорных юрисдикций, выступает широко обсуждаемым вопросом дня развитых стран.

С каждым годом проблема приобретает больший масштаб. Это связано с возрастающей скоростью движения капиталов между разными странами. Процессы глобализации и либерализации стирают границы между странами и ведут к размыванию налогооблагаемых баз. Использование оффшорных юрисдикций с целью сокрытия реальных доходов приводит к тому, что бюджеты отдельных государств недополучают значительную часть поступлений. Такая ситуация создает реальную угрозу экономической и финансовой устойчивости и безопасности. [3]

Широко обсуждаемыми также остаются вопросы двойного налогообложения. В современном мире большинство государств пришло к выводу о том, что международное двойное налогообложение препятствует торговле, свободному движению капиталов и развитию международных рынков. Поэтому различные государственные образования, стараясь решать проблему международного двойного налогообложения резидентов и нерезидентов, разграничивают свои полномочия и сферы влияния путем принятия внутренних законодательных актов, а также посредством заключения международных соглашений по соответствующим вопросам. [5]

В настоящее время основным международным стандартом в области регулирования двойного налогообложения является проект Организации стран экономического развития и сотрудничества (ОЭСР) по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения BEPS (Base erosion and profit shifting). [4]

План действий предусматривает 15 пунктов, охватывающие следующие направления:

• Проблемы налогообложения в сфере электронной коммерции.

Мероприятие 1 включает анализ основных трудностей в применении действующих правил налогообложения и разработку подробных вариантов их устранения за счет усовершенствования правил прямого и косвенного налогообложения.

• Восстановление согласованного международного налогового режима.

Мероприятия 2 – 5 включают в себя развитие правил международного налогообложения таким образом, чтобы нейтрализовать эффект гибридных инструментов, используемых налогоплательщиками.

• Установление единых международных стандартов, правил и порядка применения налоговых льгот.

Мероприятия 6 - 7 предусматривают невозможность применения правил, согласно которым налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения, то есть применять те положения налогового законодательства, которые приводят к уклонению от уплаты налогов в обоих странах.

• Обеспечение контроля над трансфертным ценообразованием

Мероприятия 8 – 10, 13 нацелены на признание полученного дохода в той стране, налоговым резидентом которой является головная компания, с другой стороны, они положительно влияют на налоговые поступления юрисдикции-источника получения дохода путем уменьшения стимулов для смещения прибыли в юрисдикцию с низким уровнем налогового бремени.

• Обеспечение прозрачности и повышение стабильности и предсказуемости налогообложения.

Мероприятия 11 – 12, 14 включают проведение экономического анализа, оценку наличия необходимой информации, определение источников дополнительной информации, а также разработку методологии на основе собранной информации (в частности, об иностранных прямых инвестициях, платежном балансе), финансовой отчетности и налоговых деклараций.

• Необходимость внедрения согласованных и эффективных подходов по вопросам международного налогообложения.

Мероприятие 15 предполагает анализ налоговых и международных юридических вопросов, связанных с разработкой многостороннего договора, который бы позволил реализовать мероприятия в рамках проекта BEPS на уровне разных стран и внести соответствующие изменения в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения.

Многие пункты уже применяются на практике. Европейский совет принял директиву, направленную на недопущения размывания налоговой базы и вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции. Меры, предусмотренные директивой, соответствуют плану BEPS, продвигаемому Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) при поддержке «Группы двадцати» (G20).

Эти меры включают следующие:

• ограничение включения процентов по займам в расходы; 
• введение правил о «налоге на выход» (при перерегистрации компании в другой стране);
• введение законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК);
• введение правил о налогообложении «гибридных структур» (сочетающих черты компании и товарищества);
• введение общего правила о недопустимости злоупотребления налоговым правом.

В более развитых странах ЕС подобные положения уже существуют в их налоговом праве. Остальные должны будут имплементировать их не позднее конца 2018 года. Для некоторых мер предусмотрен более длительный срок: для «налога на выход» – конец 2019 года, для правил о процентах при определенных условиях – до начала 2024 года. [2]

Компания PwC, входящая в большую 4ку, в марте 2016г. опубликовала сводный отчет по странам (Country-by-Country Reporting) по внедрению инициативы BEPS. Отчет содержит информацию о присоединившихся странах, о внедрении различных пунктов проекта, а также о планах по дальнейшему развитию BEPS. [1]

Основное содержание отчета говорит о последних важных изменениях:

• Около 20 стран приняли поправки в национальное законодательство (или подготовили проекты соответствующих поправок) относительно сводного отчета по странам – CbCR;
• 27 января 2016 г. 31 государство подписало многостороннее соглаше-ние между компетентными органами об автоматическом обмене свод-ными отчетами – CbCR, которые будут подаваться налогоплательщи-ками в соответствующие налоговые органы, по некоторым странам начиная с 2016 г. (Multilateral Competent Authority Agreement – MCAA);
• Министры финансов входящих в G20 стран на саммите в Шанхае 26-27 февраля 2016 г. подержали план, предусматривающий механизм уча-стия в реализации рекомендаций BEPS (включая CbCR) стран, не вхо-дящих в G20/ОЭСР.

Международная компания, оказывающая услуги в области аудита, налогообложения и консалтинга, Deloitte, провела масштабное исследование эффекта, оказываемого внедрением проекта BEPS. Из отчета видно, что внедрение конкретных положений повлияло не только на финансовое состояние компаний, то также и на логистику, позиционирование на рынки и документооборот. Опрос клиентов Deloitte показал, что далеко не все компании оценивают положительный эффект от вводимых изменений: [6]

• 55% респондентов подтвердили, что в связи с предложенными действиями в рамках BEPS существенно изменился подход и методы налогового планирования и структурирования трансграничных операций;
• 92% респондентов подтвердили, что интерес налоговых органов к используемым группами налоговым структурам и методам планирования существенно вырос за последний год;
• 80% опрошенных лиц выразили свою уверенность в том, что закрепление на законодательном уровне странами односторонних мер приведет к двойному налогообложению;
• 79% опрошенных компаний провели анализ возможных последствий и рисков в случае планируемых изменений законодательства в рамках плана BEPS.

Анализ настоящей ситуации показывает, что реализация пунктов плана носит спорный характер. Компании видят происходящие изменения, но не готовы дать точную оценку. Осуществление всех пунктов плана всеми странами-участниками может дать совокупный эффект. Чем больше стран объединится, тем очевиднее будут вводимые изменения.

Список литературы:

1. Внедрение инициатив BEPS: Сводный отчет по странам (Country-by-Country Reporting) // Налоговый обзор от экспертов PwC [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: www.pwc.ru (дата обращения: 02.10.2016).
2. ЕС имплементирует план BEPS [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.roche-duffay.ru/ (дата обращения: 02.10.2016).
3. Котлярова М. А. Актуальная монография «Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров» // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. – 2015. - №5. – С 123.
4. Организация экономического сотрудничества и развития [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.oecd.org// (дата обращения: 02.10.2016).
5. Полежарова Л.В. Механизм решения проблемы международного двойного налогообложения // Налоговый вестник [электронный ресурс] — Режим доступа. —URL: http:// www.nalvest.com// (дата обращения: 02.10.2016).
6. Эффект BEPS // Отчет компании Deloitte [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: https://www2.deloitte.com (дата обращения: 02.11.2016).