ЭЛЕМЕНТЫ МСФО В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ELEMENTS OF IFRS IN THE TAX CODE OF THE RUSSIAN FEDERATION

Elena Sharoika

student, institute of online education, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются элементы МСФО в Налоговом кодексе Российской Федерации. Изучены организационные аспекты в части сходств и отличий налогового учета с учетом требования Налогового Кодекса РФ, а также методика проведения анализа, согласно стандартам МСФО. Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на широкое использование при разработке методики финансового анализа, удовлетворяющей новые информационные потребности внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

ABSTRACT

The article discusses the elements of IFRS in the Tax Code of the Russian Federation. The organizational aspects of the similarities and differences of tax accounting, taking into account the requirements of the Tax Code of the Russian Federation, as well as the methodology of analysis, according to IFRS standards, have been studied. The practical significance of the study lies in the fact that the main provisions, results and conclusions of the study are focused on widespread use in the development of a financial analysis methodology that meets the new information needs of external and internal users of financial statements.

Ключевые слова: налоги, система налогового учета, налоговой учет, МСФО, элементы МСФО в налоговом кодексе РФ.

Keywords: taxes, tax accounting system, tax accounting, IFRS, elements of IFRS in the Tax Code of the Russian Federation.

Введение. В современных непростых социальных, политических и экономических условиях происходит значительное усложнение социально-экономических отношений, что в совокупности с возрастающими процессами глобализации делает жизнь большинства организаций все более зависимой от внешних факторов воздействия. В таких условиях происходит увеличение необходимости формировать отчетности по единым требованиям, которые были сформулированы в международных стандартах финансово отчетности. И сегодня в России также происходит процесс реорганизации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Основная часть. В первую очередь следует отметить, чем же является МСФО. Так, МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые позволяют обеспечивать управление множество различных процессов, относительно проведения оценки текущего экономического состояния компании и составления отчетности. С помощью стандартов появляется возможность более подробно раскрыть все необходимые статьи отчетности и обеспечить их фиксацию [10].

Многие страны мира в настоящее время осуществляют подготовку финансовой отчетности по тем стандартам, что были утверждены на национальном уровне. При этом все правки, направленные на соотнесение документа в соответствие с МСФО, получили название «трансформация». Следует отметить, что в основе трансформации представлены те документы, что создавались в соответствии с национальными стандартами. Возможно проведение трансформации отчетности по МСФО через оценку объектов, а также проведение корректировки отдельных элементов классификации, используемых при проведении бухгалтерского учета.

Так, в современных реалиях ключевым условием для осуществления выхода компаний на международный рынок стал переход на МСФО. Это дает возможность национальным компаниям вести борьбу за иностранные инвестиции, улучшая, тем самым, уровень качества отчетности и сопоставимости [11].

Посредством трансформации может быть сформировано два вида отчетности по МСФО, и их сравнение для наглядности показано в таблице 1.

Таблица 1.

Два вида отчетности по МСФО

Следует отметить, что началось в России активное преобразование бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2010 году, и на тот момент ключевым документом стал Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Что самое важное – в нем были определены те компании, что сдают отчетность в соответствии с МСФО [4].

Вместе с этим, можно выделить на рисунке 1.4 ключевые нормативно-правовые акты, которые послужили внедрению в Россию МСФО.

Рисунок 1. Правовая основа внедрения МСФО в России

Обращаясь к терминологии МСФО, в основе российского формата отчета о финансовых результатах представлен функциональный подход к классификации расходов. Из этого следует, что формирование отчетов российскими компаниями происходит вне зависимости от особенностей ведения бизнеса, а также многих других факторов. Если же говорить о тех показателях, что представлены в отечественном формате отчета, а также в отчете о финансовых результатах по МСФО, то можно провести некоторое сравнение, используя для этого таблицу 2 [11].

Таблица 2.

Сравнительная характеристик статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, в соответствии с МСФО

Так, при сравнении становится очевидно, что в большинстве своем форма отчета соответствует МСФО, но между двумя формами отчета все же имеются некоторые методологические расхождения в структурировании и составлении отчетной информации о финансовых результатах.

Так, к примеру, отличается процесс раскрытия информации о тех доходах, что получены от вклада в другие организации, что в значительной степени обуславливается отсутствием в отечественной системе бухгалтерских стандартов соответствующих положений, а также недостаточности разработанности вопросов по учету инвестирования в иные организации.

Те документы МСФО, что используются сегодня в отечественной практике, включают в себя:

– Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

– Международные стандарты финансовой отчетности (IAS);

– те разъяснения, что были представлены Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности [6].

Так, по статье 8 Федерального закона №208 «О консолидированной финансовой отчетности» [4], все организации обеспечивают составление и публикацию консолидированной финансовой отчетности, начиная с отчетности за год, следующий за тем годом, в котором МСФО были признаны для применения на территории РФ. Исключение при этом составляют те организации, что перечислены в части 2 указанной статьи. Для них предоставление консолидированной финансовой отчетности должно происходить не ранее чем с отчетности за 2015 год.

Разъяснения МСФО и Порядок признания МСФО на территории РФ установлены в Положении, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 №107. В соответствии с этим.

Говоря о налоговом учете, следует отметить, что здесь прослеживается тенденция по унификации некоторых правил ведения налогового и международного финансового учета. При этом не всегда принципы составления отчетности будут в полной мере совпадать. Также важно отметить, что в НК РФ категория «взаимозависимое лицо» имеет большее сходство с понятием «связанная сторона» по МСФО, чем «афиллированные лица», которые перечислены в пункте 4 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» [3].

Важным моментом является также то, что нормы МСФО считаются ключевым средством, которое дает гарантию на предоставление прозрачной, ясной и стандартизированной информации о текущем финансовом положении организации, как на мировом, так и на российском рынке. Указанные стандарты применяются в тех компаниях, которые уже смогли выйти на международный уровень, так как позволяет расширять рынки сбыта и привлечения иностранных инвесторов. Вместе с этим, внедрение МСФО дает возможность в значительной степени повысить конкурентоспособность организации, через предоставление объемной и достоверной информации о ее текущем финансовом положении для всех заинтересованных лиц [12].

Таким образом, подводя итоги, можно отметить, что трансформация налогового учета по направлению сближения с международными стандартами осуществляется достаточно активно, так как в налоговой системе встречается целый перечень элементов МСФО. В свою очередь, бухгалтерский учет в своем чистом виде не может проходить такую же трансформацию к международным стандартам. Указанные в параграфе налоговые нормы встречаются в большинстве юрисдикций, а также пользуются популярностью в международном праве. В России же приближение стандартов налогового учета к МСФО не просто делает сложнее процедуру расчета налога, но еще и отдаляет функцию бухгалтерского учета от налогового.

Список литературы:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2022)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "О бухгалтерском учете"
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
4. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019, с изм. от 07.04.2020) "О консолидированной финансовой отчетности"
5. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от 21.06.2022) "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"
6. Справочная информация: "Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_140000/
7. Акатьева М. Д. Современное уточнение классификации объектов бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 8. С. 15—26.
8. Тищенко М. А. Бухгалтерский учет как система // Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. 2019. Вып. 1. С. 40-48.
9. Омардибирова, М. С. Взаимосвязь и отличительные черты бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов / М. С. Омардибирова, Ж. Б. Рабаданова // Вестник научной мысли. 2021. № 4. С. 39- 42.
10. Абакаров А.А. Развитие российского бухгалтерского учета в условиях применения МСФО // Вестник научной мысли. -2021. -№1. С. 7-9.
11. Шпилевая Т.Е. История развития МСФО в России: прошлое и настоящее / Т.Е. Шпилевая, С.А. Муллинова // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития.- 2021. -№29. с.84-90
12. Голубцова Е.В., Караваева К.С. Международный и российский опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета//Вестник университета. 2022. № 2. С. 110–113.