ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

EXPERT RESEARCH OF CASH TRANSACTIONS

Svetlana Prikhach

student, Department of Accounting, Analysis and Audit in Industry, Belarus State Economic University,

Republic of Belarus, Minsk

Gennady Makeenko

scientific supervisor, candidate of Economic Sciences, associate professor, Belarus State Economic University,

Republic of Belarus, Minsk

АННОТАЦИЯ

В данной статье определены наиболее часто встречающиеся нарушения, выявляемые в ходе проверки операций с денежными средствами.  Рассмотрена методика проведения экспертного исследования. Предложены пути совершенствования процедур проводимого исследования, а также способы оптимизации процессов учета и управления денежными средствами.

ABSTRACT

This article identifies the most common violations identified during the verification of cash transactions.  The methodology of conducting an expert study is considered. The ways of improving the procedures of the conducted research, as well as ways to optimize the processes of accounting and money management are proposed.

Ключевые слова: операции с денежными средствами, экспертное исследование, совершенствование.

Keywords: cash transactions, expert research, improvement.

Денежные средства играют важную роль в финансовой деятельности субъекта хозяйствования, так как участвуют во всех основополагающих процессах деятельности организации. Вместе с тем, они подвержены различным рискам, включая ошибки и мошенничество. Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет выявить случаи хищения денежных средств, недостачи наличных, несвоевременное оприходование средств в кассу, ошибки кассира при составлении кассового отчета и другие.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами являются:

1) проверка правильности и полноты отражения операций с наличными и безналичными денежными средствами в учете;

2) исследование целевого использования денежных средств;

3) выявление фактов хищений, мошенничества и других правонарушений;

4) подтверждение факта недостачи (излишков) денежных средств;

5) определение периода образования недостач (излишков) и лиц, виновных в их возникновении;

6) определение размера материального ущерба, связанного с недостачей денежных средств;

7) исследование системы внутреннего контроля и выявление слабых мест, способствующих нарушениям;

8) оценка соответствия финансовых операций действующим нормативно-правовым актам и законодательству;

9) предоставление рекомендаций и предложений по оптимизации процессов учета и управления денежными средствами;

10) составление заключений и отчетов для судебных органов, содержащих результаты экспертизы и выявленные нарушения.

Источниками информации судебно-бухгалтерской экспертизе служат:

- нормативно-правовые документы, инструкции и положения;

- первично-учетные документы;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- бухгалтерская отчетность;

- материалы инвентаризаций и документальных ревизий;

- иная информация.

Практика проведения судебно-бухгалтерских экспертиз показывает, что одной из наиболее уязвимых областей в бухгалтерском учете являются кассовые операции. Именно при проведении операций с наличными денежными средствами чаще всего допускаются нарушения установленных законодательством правил учета и контроля, выявляются недостачи и необоснованное использование денежных средств.

Способами нарушений и злоупотреблений с наличными деньгами являются:

- нецелевое использование наличных денежных средств;

- фальсификация данных кассовой документации;

- не оприходование или частичное оприходование средств банка;

- оприходование и списание денежных средств без оправдательных документов;

- замена подлинных документов на поддельные;

- выдача средств лицам, не имеющим на это право;

- необоснованное списание денежных средств;

- применение схем, предполагающих использование наличных расчетов для избежания налогообложения и т.д.

Методика проведения экспертного исследования включает несколько этапов:

1) подготовительный этап: цели и задачи исследования, сбор необходимых документов, изучение специфики деятельности предприятия, особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2) проведение экспертизы: исследование всех операций с наличными деньгами, определение несоответствий, неучтенных поступлений и расходов, нелогичных операций;

3) заключительный этап: обобщение результатов, составление заключения, выявление и оценка рисков.

При проверке операций движения денежных средств в кассе, эксперт осуществляет проверку оборотов по кассе, исследуя накопительные ведомости по кассовым операциям, кассовую книгу и отчеты. Записи в кассовом отчете и в кассовой книге должны быть тождественными, так как данные документы заполняются под копирку. Если эксперт обнаружил несоответствия между записями, он должен установить причины их возникновения.

Экспертом проверяется соответствие оборотов по кассовым отчетам и накопительным ведомостям. При проведении проверки следует обратить внимание сторнировочным записям. При установлении несоответствия оборотов в кассовых отчетах и накопительных ведомостях, экспертом выявляются проводки, в которых допущены неправильные записи и производиться исследование первичных документов, на основе которых они составлены.

Проверка правильности использования денежных средств устанавливается экспертом путем исследования соответствия форм приходного и расходного кассового ордера установленных законодательством, заполнение всех реквизитов и наличие подписей ответственных лиц. Необходимо сравнить кассовые ордера с отчетами кассира и проверить соблюдение порядка нумерации приходных и расходных кассовых документов. Пропуск номеров и несоответствия в них свидетельствуют о необоснованном изъятии наличных денег из кассы.

Распространенным видом злоупотреблений с наличными деньгами является оприходование и списание их по подложным документам, а также без документального обоснования. Эксперт в этом случае должен проверить, не является ли документ одновременно и фальсифицированным, и подложным по содержанию. Для этого применяется встречная проверка операций подложного документа с операциями в бесспорно правильных документах. Бездокументарное списание денег в основном применяется при хищении небольших сумм в течении длительного периода времени. В таких случаях эксперт тщательно проверяет наличие и обоснованность первичных и сводных документов, приложенных к расходному кассовому ордеру.

Полное или частичное неоприходование наличных денежных средств по кассе является еще одним распространенным способом злоупотреблений. Размер недостач эксперт устанавливает путем сопоставления записей о поступлении денежных средств с данными выписок и корешков чеков о получении наличных денежных средств, если они поступили их банка, и с документами, служащими основанием для получения и удержания денежных средств, если они поступили от отдельных лиц. Если оприходованные суммы не совпадают с фактически внесенными, необходимо проверить все экземпляры документов, в том числе находящиеся на руках у плательщика. В заключении эксперт обязан перечислить документы, которые подтверждают факт неоприходованных полученных сумм.

Особое внимание эксперту следует обращать на исправления и искажения учетных данных, так как такие нарушения правил ведения учета могут быть сделаны преднамеренно, чтобы скрыть недостачу наличных денежных средств в кассе.

С целью повышения эффективности и оптимизации процедур проводимого исследования рассмотрим следующие пути оптимизации:

1) автоматизация процессов сбора и обработки данных;

2) использование четких методик проведения экспертизы;

3) привлечение специалистов не только из области бухгалтерского учета, но и областей юриспруденции, информационных технологий, финансов;

4) оценка рисков и определение уровня существенности;

5) анализ проведенного исследования, выявление недостатков и внесение необходимых корректировок.

Снизить вероятность возникновения нарушений и злоупотреблений с наличными денежными средствами поможет создание в организации службы внутреннего контроля, возглавляемое специалистом в данной области знаний. Для этого необходимо разработать программу внутреннего контроля, организовать работу и распределить обязанности между ответственными лицами, обеспечить систему электронного документооборота, что позволит осуществлять своевременную проверку документов и выявления ошибочных операций с наличными денежными средствами.

Для решения проблемы появления ошибок и несоответствий, нарушений и злоупотреблений в операциях с наличными денежными средствами могут быть приняты радикальные меры по их предупреждению, а именно: отказ организации от использования наличных денежных средств и осуществление расчетов через банк. Использование банковских счетов снижает вероятность ошибок, делает проще работу бухгалтерии, позволяет вести детальный учет всех операций, обеспечивает безопасность и сохранность денежных средств, позволяет быстро и вне зависимости от времени проводить денежные операции. Организация может проводить данные операции с использованием кредитных карт и электронных кошельков, а также путем банковского перевода. Однако внедрение системы безналичных расчетов может потребовать больших затрат на начальном этапе. Такая система подвержена неполадкам и сбоям со стороны техники и интернета, а также зависит от работы банка. Не исключено возникновение мошенничества с использованием банковских карт, что требует более детального подхода к проведению проверки. Переход на безналичные расчеты должен осуществляться исходя из потенциала организации и ее необходимости, учитывая все положительные и отрицательные стороны данного процесса.

Список литературы:

1. Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь, 20 декабря 2023 г., № 472 [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 29.09.2024.
2. Инструкция по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 мар. 2010 г., № 38 [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 29.09.2024.
3. Майданевич, П. Н. Методика организации судебно-бухгалтерского экспертного исследования операций наличных денежных средств / П. Н. Майданевич // Научные труды Южного филиала Национального университета биоресурсов и природопользования Украины «Крымский агротехнологический университет». Серия: Экономические науки. – 2013. – № 152. – С. 27-36.
4. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июль 2013 г., № 57-3 [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 29.09.2024.
5. Постников, М. Д. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений по легализации (отмывании) денежных средств / М. Д. Постников // Научный дайджест Восточно-Сибирского института МВД России. – 2021. – № 3(13). – С. 97-101.