СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ВЕДЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

REDUCING THE TAX RISKS OF AN ORGANIZATION IN CONDUCTING FOREIGN ECONOMIC ACTIVITY

Galiullin Damir Radifovich

Student, Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются налоговые риски организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Актуальность темы обусловлена изменением структуры внешней торговли России, ростом значения импортного НДС, таможенных платежей, трансфертного ценообразования и документального подтверждения экспортных операций. Особое внимание уделено рискам применения ставки НДС 0 %, определения таможенной стоимости, проверки иностранных контрагентов, исполнения функций налогового агента и подготовки документации по контролируемым сделкам. На основе нормативных правовых актов, статистических данных ФТС России и научных публикаций выделены основные направления снижения налоговых рисков. Сделан вывод о необходимости внедрения внутреннего налогового контроля, налогового комплаенса, предварительной экспертизы внешнеторговых контрактов и риск-карты ВЭД.

ABSTRACT

The article discusses the tax risks of organizations engaged in foreign economic activity. The relevance of the topic is due to the changing structure of Russia's foreign trade, the growing importance of import VAT, customs duties, transfer pricing and documentary evidence of export operations. Special attention is paid to the risks of applying the 0% VAT rate, determining the customs value, checking foreign counterparties, performing the functions of a tax agent and preparing documentation on controlled transactions. Based on regulatory legal acts, statistical data from the Federal Customs Service of Russia and scientific publications, the main directions for reducing tax risks are highlighted. It is concluded that it is necessary to introduce internal tax control, tax compliance, preliminary examination of foreign trade contracts and the risk card of foreign economic activity.

Ключевые слова: налоговые риски, внешнеэкономическая деятельность, ВЭД, НДС, экспорт, импорт, налоговый контроль, таможенная стоимость, трансфертное ценообразование, налоговый комплаенс.

Keywords: tax risks, foreign economic activity, foreign economic activity, VAT, export, import, tax control, customs value, transfer pricing, tax compliance.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из наиболее сложных сфер хозяйственной деятельности организации с точки зрения налогового регулирования. При заключении и исполнении внешнеторговых контрактов компания сталкивается с общими обязанностями налогоплательщика и специальными требованиями, связанными с экспортом, импортом, валютными расчетами, таможенным оформлением, подтверждением ставки НДС 0 %, применением международных соглашений и контролем цен по сделкам с взаимозависимыми лицами. Поэтому налоговые риски при ВЭД имеют комплексный характер и затрагивают сразу несколько направлений: налоговое, таможенное, договорное, валютное и учетное [1; 2; 3; 4; 5].

Актуальность исследования подтверждается современной динамикой внешней торговли России. По данным ФТС России, внешнеэкономические операции сохраняют высокую фискальную значимость, поскольку таможенные органы ежегодно перечисляют в федеральный бюджет значительные объемы платежей, связанных с импортным НДС, пошлинами, акцизами и иными обязательными платежами [14]. Это показывает, что организации — участники ВЭД находятся в зоне повышенного внимания налоговых и таможенных органов, а ошибки в оформлении внешнеторговых операций могут повлечь существенные финансовые последствия.

Налоговый риск в сфере внешнеэкономической деятельности можно определить, как вероятность возникновения неблагоприятных финансовых, правовых и организационных последствий для налогоплательщика вследствие ошибок в исчислении налогов, неправильного оформления документов, неверной квалификации операции, спорного применения налоговых норм или претензий со стороны налоговых и таможенных органов. В научной литературе налоговые риски связываются с возможностью доначисления налогов, пеней, штрафов, отказа в налоговых вычетах, признания налоговой выгоды необоснованной и ухудшения финансового положения организации [7, с. 1156–1160].

Одним из ключевых рисков при ВЭД является риск, связанный с НДС. При экспорте товаров организация вправе применять налоговую ставку 0 %, однако это право требует документального подтверждения. Порядок подтверждения права на применение ставки 0 % закреплен в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации [3]. На практике риск возникает при отсутствии полного комплекта документов, ошибках в транспортных и товаросопроводительных документах, несоответствии сведений в контракте, декларации, инвойсах и платежных документах. При неподтверждении экспортной операции организация может столкнуться с доначислением НДС, пенями и штрафами [8, с. 152–157].

Значимым направлением налоговых рисков выступают импортные операции. При импорте организация уплачивает НДС и таможенные платежи, а затем принимает налог к вычету при соблюдении установленных условий. Ошибки в определении таможенной стоимости, кода ТН ВЭД, страны происхождения товара, условий поставки и момента перехода права собственности могут привести к корректировке таможенных платежей и последующим налоговым спорам. В этом проявляется тесная связь налогового и таможенного риска: ошибка на стадии таможенного оформления влияет на налоговый учет, величину расходов, размер импортного НДС и финансовый результат организации [5; 10].

Особое значение при ВЭД имеет проверка иностранного контрагента. Риски возникают при заключении сделок с организациями, имеющими признаки технических посредников, слабо подтвержденную деловую функцию или регистрацию в юрисдикциях с повышенной налоговой и санкционной неопределенностью. Недостаточная проверка контрагента может привести к претензиям налоговых органов по реальности операции, экономической обоснованности расходов, применению международного соглашения об избежании двойного налогообложения и выполнению функций налогового агента [10, с. 33–38].

Отдельную группу составляют риски трансфертного ценообразования. Они возникают при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, особенно если контрагент находится за пределами Российской Федерации. В таких случаях налоговые органы оценивают соответствие цены сделки рыночному уровню. Международной основой анализа выступают рекомендации OECD, где закреплен принцип «вытянутой руки», предполагающий сопоставимость условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между независимыми участниками рынка [17]. Для снижения риска организация должна готовить документацию по контролируемым сделкам, обосновывать метод определения цены, фиксировать функции сторон, распределение рисков, активы и экономическую цель сделки [6; 11; 17].

В российской практике налоговые риски ВЭД усиливаются из-за изменения географии внешней торговли. Переориентация внешнеторговых потоков на новые рынки требует перестройки логистики, поиска новых контрагентов, изменения валюты расчетов, проверки новых маршрутов поставки и адаптации договорной документации. Такие изменения повышают требования к внутреннему контролю, поскольку налоговые последствия внешнеторговой сделки зависят от точности оформления каждого этапа: от заключения договора до отражения операции в налоговой декларации [9; 14].

Снижение налоговых рисков при ВЭД должно строиться на системной основе. Первым направлением является предварительная налоговая экспертиза внешнеторгового контракта. До подписания договора необходимо проверить предмет сделки, условия поставки, порядок перехода права собственности, валюту расчетов, порядок оплаты, налоговые оговорки, обязанности сторон по предоставлению документов, условия возмещения расходов и ответственность за нарушение сроков документооборота. Такая экспертиза позволяет заранее определить налоговые последствия операции и снизить риск последующих споров [10; 12].

Вторым направлением является разработка чек-листа подтверждения экспортного НДС. В него целесообразно включить перечень обязательных документов, сроки их получения, ответственных сотрудников, контрольные даты и порядок сверки сведений между контрактом, таможенной декларацией, транспортными документами, счетами-фактурами и банковскими выписками. Такой инструмент особенно важен для организаций, регулярно осуществляющих экспортные поставки [3; 8].

Третьим направлением выступает контроль импортных операций. Организация должна проверять корректность заявленной таможенной стоимости, классификацию товара по ТН ВЭД, страну происхождения, условия поставки, правильность уплаты импортного НДС и возможность принятия его к вычету. Для этого необходимо обеспечить взаимодействие бухгалтерии, юридической службы, отдела ВЭД, логистики и специалистов по таможенному оформлению [5; 15; 18].

Четвертым направлением является внедрение налогового комплаенса. Налоговый комплаенс представляет собой систему внутренних процедур, направленных на соблюдение налогового законодательства, выявление рисков и предупреждение нарушений. В сфере ВЭД такая система должна включать проверку иностранных контрагентов, регламент согласования контрактов, внутренний архив подтверждающих документов, контроль валютных операций, порядок подготовки документации по трансфертному ценообразованию и механизм внутреннего аудита внешнеторговых сделок [12; 16].

Пятым направлением является использование инструментов налогового мониторинга. ФНС России рассматривает налоговый мониторинг как форму налогового контроля, основанную на информационном взаимодействии налогоплательщика и налогового органа [13]. Для крупных организаций, ведущих значительный объем ВЭД, налоговый мониторинг может стать способом повышения налоговой определенности и снижения вероятности конфликтов с налоговыми органами.

В качестве практического инструмента снижения рисков целесообразно использовать карту налоговых рисков ВЭД. В ней риски группируются по направлениям: НДС при экспорте, НДС при импорте, налог на прибыль, налоговое агентирование, трансфертное ценообразование, таможенная стоимость, валютный контроль, проверка контрагентов и документальное оформление. По каждому риску определяется вероятность возникновения, возможный финансовый ущерб, ответственный исполнитель и способ предупреждения. Такая карта позволяет перейти к постоянному управлению налоговыми последствиями внешнеэкономических операций [6; 12; 16].

Таким образом, налоговые риски организации при ведении внешнеэкономической деятельности формируются под влиянием сложности налогового и таможенного регулирования, высокой документальной нагрузки, изменения внешнеторговых потоков и усиления контроля со стороны государства. Наиболее значимыми зонами риска являются подтверждение ставки НДС 0 %, импортный НДС, таможенная стоимость, проверка иностранных контрагентов, исполнение обязанностей налогового агента и трансфертное ценообразование. Снижение указанных рисков возможно при внедрении внутреннего налогового контроля, налогового комплаенса, предварительной экспертизы контрактов, автоматизации документооборота и системной карты налоговых рисков ВЭД [12; 13; 16; 17].

Список литературы:

1. Договор о Евразийском экономическом союзе : подписан в г. Астане 29 мая 2014 г. // Собрание законодательства РФ. — 2015. — № 8. — Ст. 1107.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
4. О валютном регулировании и валютном контроле : Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 50. — Ст. 4859.
5. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2018. — № 32, ч. I. — Ст. 5082.
6. Авдийский В. И. Минимизация рисков необоснованной налоговой выгоды посредством правильного выбора метода трансфертного ценообразования: анализ и источники информации // Вестник Евразийской науки. — 2024. — Т. 16. — № s6. — Текст : электронный.
7. Валеева З. Л. Налоговый риск, внешние и внутренние факторы налогового риска в организациях, участвующих во внешнеэкономической деятельности // Молодой ученый. — 2016. — № 12 (116). — С. 1156–1160.
8. Лагкуева И. В. Подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС и освобождения от акцизов при экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. — 2023. — № 7 (107). — С. 152–157.
9. Мальцев А. А. Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности в России / А. А. Мальцев, С. В. Чичилимов // Российский внешнеэкономический вестник. — 2021. — № 9. — С. 7–24.
10. Мищенко О. А. Особенности налогообложения внешнеторговых операций в России и возможные налоговые риски при осуществлении внешнеэкономической деятельности // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. — 2020. — № 3. — С. 33–38.
11. Петухова Р. А. Налоговые последствия новых правил трансфертного ценообразования с 2024 года // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. — 2024. — № 3 (147). — С. 32–38.
12. Цареградская Ю. К. Налоговый комплаенс: подходы к пониманию // Lex Russica. — 2021. — Т. 74. — № 12 (181). — С. 66–73.
13. Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Налоговый мониторинг // ФНС России : официальный сайт. — URL: https://www.nalog.gov.ru/ — Текст : электронный.
14. Федеральная таможенная служба Российской Федерации. Итоги работы ФТС России за 2024 год // ФТС России : официальный сайт. — URL: https://customs.gov.ru/ — Текст : электронный.
15. D’Angelo G. Interplay Between Customs Valuation and Transfer Pricing in the European Union: General Observations and Administrative Practices in Four Countries After the Hamamatsu Case / G. D’Angelo, F. Tarini, W. de Wit [et al.] // World Customs Journal. — 2023. — Vol. 17. — № 1. — P. 5–32.
16. Eberhartinger E. The Effects of Cooperative Compliance on Firms’ Tax Risk, Tax Risk Management and Compliance Costs / E. Eberhartinger, M. Zieser // Schmalenbach Journal of Business Research. — 2021. — Vol. 73. — № 1. — P. 125–178.
17. OECD. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022. — Paris : OECD Publishing, 2022. — 659 p.
18. World Customs Organization. Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing. — Brussels : World Customs Organization, 2018. — 90 p.