ПОВЕДЕНЧЕСКАЯ ЭКОНОМИКА И УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ:ПОЧЕМУ ЛЮДИ НЕ ПЛАТЯТ НАЛОГИ?

АННОТАЦИЯ

В данной работе рассматривается проблема уклонения от уплаты налогов с позиций поведенческой экономики – современного направления, изучающего влияние психологических факторов на экономические решения. Показано, что ключевыми факторами неуплаты являются не только рациональный расчет – штрафы и проверки, но и психологические установки – уровень доверия к государству, мнение окружающих и сложность налоговых процедур. На примере эмпирических исследований в России анализируется, почему граждане скрывают доходы даже при низком риске наказания, а также рассматриваются современные методы подталкивания к честной уплате налогов, которые могут повысить собираемость налогов без ужесточения наказаний.

Ключевые слова: налоги, уклонение, поведенческая экономика, налоговая мораль, социальные нормы, подталкивание.

В любой современной экономике налоговые поступления являются основой государственного бюджета, обеспечивая финансирование общественных благ – от здравоохранения и образования до инфраструктуры и обороны. Каждый год государство недополучает миллиарды рублей из-за того, что граждане и предприниматели скрывают свои доходы. По оценкам экспертов размер теневой экономики сотавляет 15-20% от ВВП.

Обязанность по уплате налогов распространяется на все субъекты хозяйствования и физических лиц [10]. Проблема уклонения от уплаты налогов существовала всегда и традиционные методы борьбы с ней часто демонстрирует ограниченную эффективность.

Почему одни лица платят налоги, а другие нет? Какие факторы определяют выбор налогоплательщика в пользу правомерного или неправомерного поведения в сфере налогообложения?

Современная налоговая система находится под давлением не только экономических, но и поведенческих факторов. Эффективность фискальной политики все чаще зависит не от жесткости контроля, а от уровня доверия и готовности граждан добровольно участвовать в финансировании государства. В этих условиях растет значение поведенческих аспектов налогообложения — от восприятия справедливости налогов до социальной легитимности налоговой обязанности.

Исследуя статистические показатели поступлений налоговых платежей в бюджетную систему РФ в целом и бюджет Краснодарского края, в частности, можно отметить следующие тенденции (таблица 1).

Таблица 1.

Динамика поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации и консолидированный бюджет Краснодарского края за 2020-2024 гг., млрд. руб.

По данным таблицы 1, можно сделать выводы, что поступления налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 5 лет выросли на 106,9%, это говорит о эффективной работе налогового администрирования и контроля. В отличии от федерации (рост в 2024 году - +20,1%), регион показал рост + 4,5%, такой темп роста настораживает с точки зрения налогового поведения.

Честность, вина, угрызения совести, чувство долга и собственного достоинства, благородство, альтруизм, эмпатия, тщеславие, жадность, эгоизм и множество других нравственных качеств, ценностей и установок в различных сочетаниях и соотношениях определяют внутреннее мировосприятие каждого из нас, будучи результатом прежде всего воспитания и совокупного жизненного опыта человека. Сфера налогов исключением здесь не является.

Поведенческая экономика (behavioural economics) — направление экономических исследований, которое изучает влияние социальных, когнитивных и эмоциональных факторов на поведение в сфере экономики, принятие экономических решений отдельными лицами и учреждениями, а также последствия таких решений для рыночных переменных (цен, прибыли, распределения ресурсов и пр.) [14].

В последние годы правительства Великобритании, США, Дании, Австралии успешно применяют поведенческую экономику, а именно инструмент «подталкивания» (nudges) – для повышения налоговой дисциплины без ужесточения налоговой политики. В России, где уровень доверия к государству исторически невысок, а доля теневой экономики значительная, внедрение инструментов поведенческой экономики становится перспективным дополнением к традиционным мерам.

Поведенческая экономика объясняет, что на решение налоплательщиков платить или не платить налоги влияют не только экономические факторы, но и психологические, социальные и когнитивные аспекты. В отличие от неоклассической экономической теории, которая предполагает рациональность и максимизацию личной выгоды, поведенческая экономика учитывает ограничения человеческого мышления, эмоции, нормы и контекст принятия решений.

Изучение процессов уклонения от уплаты налогов осуществляется через призму двух основных подходов: неоклассического и поведенческой экономики. Каждый из них имеет свои предпосылки, акценты и ограничения в анализе данного явления.

Базовым подходом в изучении процессов уклонения от уплаты налогов почти для всех исследований является стандартная теоретическая модель, на предпосылках неоклассической теории. Наиболее влиятельной работой в этой области стала модель уклонения от уплаты налогов, предложенная М. Аллингемом и А. Сандмо в 1972 году называется «модель сдерживания» или «стандартная модель». Суть модели: налогоплательщик принимает решение об уплате или неуплате налогов, исходя из анализа соотношения утилитарных выгод и издержек от уклонения (налоговая экономия против рисков налоговых санкций), и увеличить собираемость налогов можно лишь наращиванием мер налогового принуждения, то есть интенсификацией налогового контроля и ответственности [7].

Однако данная модель сталкивается с серьезными проблемами и фактически нормализует противоправное поведение и заключается в том, что человек платит налоги исключительно из-за страха перед вероятными материальными потерями, в случае если правонарушение обнаружится и будет наказание, то есть уплата налогов предстает не как социально обобряемое поведение, а как вынужденая мера [1]. Но даже при низких объемах налоговых санкций модель предсказала бы массовую неуплату налогов, однако на практике значительная часть налогоплательщиков добросовестно исполняет свои обязательства. Это указывает на то, что в принятии решения налогоплательщиков об уплате налогов участвуют факторы не учитываемые данной моделью.

Ограниченность неоклассического привело к формированию альтернативной модели, в основе которой лежит налоговая мораль (Tax Moral Theory) и гражданская позиция налогоплательщика. Налоговая мораль определяется как внутренняя мотивация платить налоги, обусловленная этическими нормами, чувством гражданского долга и восприятием справедливости налоговой системы [7]. Таким образом, нало­говая мораль — это внутренняя мотивация платить налоги независимо от внешнего контроля. Она форми­руется под влиянием личных убеждений, социального окружения, образовательного уровня и доверия к государству. В обществах, где власть воспринимается как легитимная и подотчетная, моральный уровень выше.

Восприятие налогов во многом определяется не столько их размером, сколько тем, насколько гражданин чувствует справедливость и обоснованность их существования. При высоких ставках и отсутствии видимой отдачи у налогоплательщика возникает ощу­щение эксплуатации. В странах с развитой системой социального обеспечения налоги воспринимаются как справедливый обмен: финансовый вклад гражданина возвращается в виде доступных и качественных услуг - медицины, образования, инфраструктуры.

Таблица 2

Сравнение классической и поведенческой экономики в анализе налогового поведения

Следовательно, поведенческая экономика дополняет классическую, расширяя понимание налогового поведения за счёт включения неэкономических факторов и более реалистичных моделей принятия решений. Это позволяет более точно анализировать и прогнозировать поведение налогоплательщиков, а также разрабатывать более эффективные меры налоговой политики.

В настоящее время уклонение от уплаты налогов также изучается в рамках поведенческой и экспериментальной экономики. В отличие от неоклассического подхода, базирующегося на парадигме свободного, рационального и неограниченного выбора налогоплательщика, поведенческая экономика рассматривает воздействие на уклонение от уплаты налогов психологических факторов и социальнокультурных условий.

В контексте налогообложения поведенческая экономика акцентирует внимание на следующих аспектах: [13]

1. Ограниченная рациональность – налогоплательщики не обладают бесконечными когниативными способностями для обработки всей доступной информации. Сложность налогового законодательства, большое количество льгот и вычитов, запутанность отчетности – все это создает умственную и психологическую нагрузку. В результате некоторые налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов не из умысла, а из-за непонимания, как правильно платить. Учитывая сложную и неопределенную налоговую систему, налогопла­тельщики часто не знают, какие налоги они должны платить, чем сложнее нало­говая система, тем больше случаев нару­шения. И наоборот, более простая налого­вая система с высоким уровнем админи­стративных услуг, которые облегчают налогоплательщикам уплату налогов и сокращают их издержки, как правило, приво­дит к снижению масштабов уклонения от уплаты налогов.
2. Социальные предпочтения (теория справедливости) - налогоплательщики склонны платить на­логи, если воспринимают систему как справедливую. Важно, чтобы нагрузка распределялась пропорционально, а государство обеспечивало взамен ощутимые общественные блага. Нарушение чувства справедли­вости - главный источник демотивации, особенно в условиях коррупции, неравного доступа к льготам и непрозрачности бюджета. [4]
3. Социальные нормы (теория социальных норм) - налогоплательщики ориентируются на поведение других, а также нормы, которые приняты в их окружении. Если большинство уклоняется от налогов, это создает тенденцию аналогичного поведения. Если честная уплата налогов воспринимается как норма - даже уклоняющиеся стремятся казаться добросовестными. Нормативное давление особенно сильно в малых сообществах и профессиональных группах.
4. Доверие к государству и справедливость налоговой системы (теория доверия) - добровольная уплата налогов зависит от степени доверия между гражданином и государством. Если власть ведет себя честно, не злоупотребляет полномочиями, действует прозрачно - налогоплательщики реагируют также. Механизм здесь ближе к социальному контракту, чем к юридическому принуждению, «при этом доверие к правительству может быть подорвано, если государственные расходы высоки и необоснованны» [5].
5. Рациональный выбор (теория рационального выбора) - налогопла­тельщик действует рационально: оценивает вероят­ность быть пойманным. Чем выше санкции и вероят­ность наказания, тем ниже мотивация к уклонению. Однако на практике эта модель объясняет лишь часть поведения: многие граждане добровольно уплачивают налоги даже при низком уровне контроля, что указыва­ет на влияние нематериальных факторов.

Поведение налогоплательщика — это результат сложного взаимодействия социальных ожиданий, внутренних установок и психологических реакций. Теории поведенческой экономики и социальной психологии позволяют глубже понять механизмы уклонения от уплаты налогов.

Первый тип неготивного поведения при уклонении от налогов — сознательное нарушение законодательства с целью минимизировать финансовые потери. Эта модель поведения часто возникает при низком уровне доверия к власти, восприятии системы несправедливой. В таких условиях налого­вые обязательства воспринимаются как навязанные, а уклонение — как форма «самозащиты».

Второй тип негативного поведения - агрессивное налоговое планирование. Используются лазейки, офшоры, трансфертное ценообразование - особенно крупными компаниями. Малый и средний бизнес несет основное налоговое бремя, а крупные игроки минимизируют нагрузку законными, но спорными методами.

В 2026 году в России механизмы налоговых амнистий и стимулирующих программ продолжают играть важную роль в фискальной политике, помогая балансировать между принудительным взысканием и добровольным выполнением налоговых обязательств. Эти инструменты направлены на легализацию деятельности, снижение налоговой нагрузки на определённые категории налогоплательщиков и стимулирование экономической активности.

Один из ключевых инструментов — амнистия за отказ от схем дробления бизнеса. Она регулируется Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ. Суть амнистии заключается в том, что налогоплательщики (юридические лица и ИП), добровольно отказавшиеся от искусственного разделения бизнеса, могут избежать ответственности за финансовые нарушения, допущенные в период с 2022 по 2024 год [9].

Продолжает действовать налоговая амнистия, начатая в 2018 году на основании Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ. Она позволяет списать безнадёжные долги по: налогам (транспортному, имущественному, земельному), страховым взносам, пеням и штрафам за неуплату обязательных платежей. Амнистия касается задолженностей, которые числились по состоянию на 1 января 2015 года — по налогам, и на 1 января 2017 года — по взносам. [10]

Также действуют различные меры, направленные на поддержку бизнеса и стимулирование экономической активности: федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИВ), ускоренная амортизация и повышающие коэффициенты, налоговые каникулы для ИП, льготные тарифы страховых взносов, программы льготного кредитования, нулевая ставка НДС для аккредитованных IT-компаний при реализации собственного ПО, продление освобождения от НДС для внутренних туристических продуктов до 2030 года. [11]

Главный парадокс налоговых амнистий заключа­ется в их двойственном влиянии на поведение нало­гоплательщиков. С одной стороны, они действительно могут привлечь в систему новых участников или вер­нуть тех, кто случайно оказался вне правового поля. С другой- регулярное проведение таких программ формирует у граждан и бизнеса ожидания, что уклонение может быть прощено. Это создает своеобразный «эффект отложенного решения», когда потенциальные плательщики сознательно откладывают выполнение обязательств в ожидании следующей амнистии. Краткосрочный фискальный выигрыш может обернуться долгосрочным снижением налоговой дисциплины.

Более перспективным направлением представляются продуманные стимулирующие программы, направленные не на однократное «прощение», а на создание устойчивой мотивации к соблюдению налогового законодательства. Разовые меры, не подкрепленные улучшением качества сервисов, прозрачностью процессов и справедливостью контроля, дают временный результат.

Доверие - ключ к добровольной уплате налогов. Если налогоплательщик видит, как именно используются его деньги, он чувствует себя участником. Эффективные инструменты - открытые бюджеты, доступные для понимания отчеты, визуализация результатов (например, карта ремонта дорог или стро­ительства школ на региональных порталах).

Важно не просто публиковать данные, а делать их доступными, наглядными и релевантными. Так, с 19 июля 2016 года функционирует информационно-аналитический портал «Открытый бюджет Краснодарского края» (адрес сайта: openbudget23region.ru). Благо­даря тому, что банк данных портала включает информацию с 2017 года, появилась возможность проводить ретроспективный анализ финансовых и социально-экономических показателей региона. Гражданам становится доступна информация о том, какие объекты инфраструктуры, образования, здравоохранения или благоустройства были профинансированы из бюджета, формируемого в том числе за счет их налогов. [12] Открытая бюджетная политика формирует у гражданина чувство причастности и снижает негативные установки по отношению к уплате налогов.

Для повышения налоговой дисциплины недостаточно только административных мер и штрафов - необходимо системно работать с сознанием граж­дан, используя инструменты просвещения и мотивации.

Одним из примеров успешных социальных кампаний является серия видеороликов на платформе VK Видео Федеральной налоговой службы России. В рамках этой инициативы используется комплексный подход: видеоролики, публикации в СМИ и социальных сетях, а также интерактивные обучающие ресурсы, направленные на разъяснение налоговых обязанностей и преимуществ своевременной уплаты налогов.

Образовательные и культурные меры также играют важную роль. Кроме того, включение налоговой грамотности в образовательные программы, проведение просветительских кампаний о значении налогов, а также поддержка региональных и местных инициатив, направленных на формирование связи между налогами и общественными результатами, будет способствовать формированию устойчивой налоговой культуры.

Список литературы:

1. Альбеков А.У., Трысячный В.И., Молодых В.А. Уклонение от уплаты налогов как угроза экономической безопасности // Экономика и управление: проблемы, решения. 2022. Т. 4. № 12(132). С. 46–55 (дата обращения: 20.03.2026).
2. Аузан А. Институциональная экономика: учебник. URL: https://books.econ.msu.ru/Institutional-economics/ (дата обращения: 09.04.2026).
3. Данные по формам статистической налоговой отчетности // Федеральная налоговая служба России: [сайт]. –  URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/14969328/ (дата обращения: 07.04.2026).
4. Демин А.В Психологические факторы налогового комплайенса//Психология и право. 2023. Том 13. № 1. C. 170–178 URL: https://psyjournals.ru/journals/psylaw/archive/2023_n1/psylaw_2023_n1_Demin. (дата обращения: 07.04.2026).
5. Кабанов Р. Р. Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на налоговую политику // Вест-ник науки. 2025. Т. 4. № 8 (89). С. 26–31. URL: https://www.вестник-науки.рф/article/25426 (дата обращения 08.04.2026).
6. Краснодарстат: [сайт]. – URL: https://23.rosstat.gov.ru/storage/mediabank (дата обращения: 07.04.2026).
7. Молодых В.А. Изучение процессов уклонения от уплаты налогов: неоклассический подход и парадигма поведенческой экономики// Журнал правовых и экономических исследований. Journal of Legal and Economic Studies, 2025, 2: 356–361 URL: https://doi.org.10.26163/GIEF.2025.42.30.045 EDN JDOOSC (дата обращения: 10.04.2026).
8. Налоговая реформа – 2026: закон принят//Экономика и Жизнь. – 2025. - №46 (10110). URL: https://www.eg-online.ru/article/500618/ (дата обращения: 10.04.2026).
9. Налоговая реформа 2026: полный гайд для ИП и бизнеса URL: https://developers.sber.ru/help/business-development/tax-reform (дата обращения: 10.04.2026).
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2 // СПС Консультант Плюс. URL: https://books.econ.msu.ru/ Institutional-economics/ (дата обращения: 07.04.2026).
11. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов (разработаны Минфином России) Консультант Плюс [сайт]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_515953/156dbd934427cd9134ac55b3e5009ccefb869c62/ (дата обращения: 10.04.2026).
12. Открытый бюджет Краснодарского края [сайт]. URL: https:// https://openbudget23region.ru/ (дата обращения: 10.04.2026).
13. Теория перспектив Канемана и Тверски // Большая советская энциклопедия. URL: https://books.econ.msu. ru/Institutional-economics/ (дата обращения: 09.04.2026).
14. Шапошников А. М. Генезис теории и практики поведенческой экономики : монография / А. М. Шапошников. – Чебоксары: Среда, 2023. – 132 с. URL: /https://www.finam.ru/publications/item/povedencheskaya-ekonomika-chto-eto-prostymi-slovami-20241127-1447/ (дата обращения: 07.04.2026).