ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ С УЧАСТИЕМ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

PROBLEMS AND WAYS OF IMPROVING VAT ON IMPORTS WITH THE PARTICIPATION OF CUSTOMS AUTHORITIES

Talalaeva Victoria Sergeevna

Student, Department of Taxation and Accounting, South Russian Institute of Management - branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration,

Russia, Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

В статье анализируются правовые коллизии и пробелы на стыке таможенного и налогового законодательства, включая проблемы определения базы по НДС, расхождения в данных Федеральной таможенной службы (далее-ФТС России) и Федеральной налоговой службы (ФНС России), а также риски отказа в возмещении налога по мотивам «необоснованной налоговой выгоды». На основе выявленных теоретических и правоприменительных проблем обосновываются пути совершенствования механизма: синхронизация информационных систем ФТС России и ФНС России, упрощение процедуры возврата. излишне уплаченного НДС.

ABSTRACT

The article analyzes legal conflicts and gaps at the intersection of customs and tax legislation, including problems with determining the VAT base, discrepancies in data from the Federal Customs Service (FCS of Russia) and the Federal Tax Service (FTS of Russia), as well as the risks of being denied tax refunds due to "unjustified tax benefits." Based on the identified theoretical and law enforcement issues, the article proposes ways to improve the mechanism, including synchronizing the information systems of the FCS of Russia and the FTS of Russia and simplifying the procedure for refunding excessively paid VAT.

Ключевые слова: НДС, таможенные органы, налоговые органы, взаимодействие, риски, совершенствование.

Keywords: VAT, customs authorities, tax authorities, cooperation, risks, and improvement.

Актуальность исследования обусловлена фискальной значимостью НДС, уплачиваемого при импорте товаров. Этот налог служит стабильным источником доходов федерального бюджета, однако одновременно выступает существенным административным барьером для участников внешнеэкономической деятельности. Поиск баланса между фискальной эффективностью и снижением издержек законопослушных импортёров делает тему особенно востребованной в современных условиях.

Проблема заключается в несовершенстве администрирования НДС на стыке налогового и таможенного законодательства. Таможенные органы контролируют уплату налога при ввозе товаров, а налоговые – проверяют обоснованность вычетов. Различия в подходах, сроках и критериях ведут к отказу в вычете при подтверждённой уплате, спорам о корректировке таможенной стоимости и обвинениям в необоснованной налоговой выгоде.

Объект исследования – фискальные правоотношения, возникающие при исчислении, уплате и контроле НДС при импорте товаров. Предмет – механизм уплаты НДС под контролем таможенных и налоговых органов, включая правовые нормы, административные процедуры и правоприменительную практику.

Цель работы – выявить системные проблемы действующего механизма и предложить пути его совершенствования. Для её достижения необходимо проанализировать правовые основы администрирования НДС при импорте, выявить ключевые коллизии на стыке ведомств, сформулировать конкретные рекомендации по гармонизации взаимодействия ФТС России и ФНС России.

Одной из фундаментальных проблем администрирования импортного НДС является рассогласование процедур подтверждения факта уплаты налога (со стороны таможенных органов) и принятия его к вычету (со стороны налоговых органов). Таможенные органы руководствуются Таможенным кодексом ЕАЭС и Федеральным законом «О таможенном регулировании» от 03.08.2018 № 289-ФЗ, фиксируя уплату НДС на основании декларации на товары и платёжных документов.[1] Налоговые же органы, проверяя обоснованность вычета, опираются на Налоговый кодекс РФ и требуют, помимо подтверждения факта уплаты, доказательств реальности внешнеторговой сделки и добросовестности контрагента. При этом законодательно не урегулирован порядок взаимодействия ФТС России и ФНС России при выявлении расхождений: таможня может подтвердить уплату, но не проверяет «транзитность» цепочки, а налоговая — отказать в вычете из-за сомнений в самом импорте. Проблема заключается в отсутствии единого правого механизма, который обязывал бы ФТС России передавать ФНС России полную информацию о первичных документах импортёра, а не только сводные статистические данные.

Возмещение импортного НДС заявляется импортёром в налоговой декларации по НДС. На практике возникают ситуации, когда данные в декларации на товары и в базе ФТС России не совпадают с информацией, переданной в ФНС России. Даже если расхождение носит технический характер, налоговая инспекция отказывает в вычете до полного устранения противоречий. Законодательно не закреплён упрощённый порядок исправления технических ошибок во взаиморасчётах между ФТС России и ФНС России без участия налогоплательщика.

Помимо материально-правовых коллизий, серьёзным препятствием выступают чисто административные барьеры. Для подтверждения права на вычет импортного НДС налоговые органы требуют предоставления не только декларации и платёжек, но и контрактов, инвойсов, деклараций на товары с отметками таможни, транспортных и складских документов, а иногда — договоров с последующими покупателями. Отсутствие жёстких сроков возврата с ответственностью за их нарушение позволяет фискальным органам фактически бесплатно пользоваться денежными средствами импортёров, что противоречит принципу экономической обоснованности налогообложения.

Применение риск-ориентированного подхода: отказ от тотального контроля для добросовестных импортёров. Вместо сплошной проверки всех импортных операций целесообразно внедрить систему «прозрачного импорта». Импортёры, соответствующие критериям низкого налогового риска (отсутствие «транзитных» цепочек, стаж работы не менее 3 лет, положительная налоговая история), освобождаются от углублённого контроля по НДС. В отношении них камеральные проверки по импортному НДС проводятся в сокращённом объёме (только формальная сверка сумм), а вычеты утверждаются автоматически. Это потребует разработки открытых критериев добросовестности и их закрепления в приказе ФНС.

Проведённое исследование выявило системные недостатки администрирования НДС при импорте, обусловленные разграничением компетенций ФТС России и ФНС России.

Основные проблемы: коллизии в подтверждении уплаты и принятии к вычету; риск двойного налогообложения из-за корректировки таможенной стоимости; длительные проверки и отказы при технических расхождениях; размытые критерии «необоснованной налоговой выгоды»; административные барьеры в виде избыточного документооборота и задержек возврата.

Предложен комплекс мер: синхронизация сроков КТС и вычета; упрощённый возврат НДС; риск-ориентированный подход для добросовестных импортёров; замена авансовых платежей залоговыми механизмами; гармонизация информационных систем ФТС России и ФНС России.

Оценка бюджетной эффективности. Предлагаемые изменения не приведут к выпадающим доходам бюджета. Напротив, снизятся административные издержки и число судебных споров (до 30% дел по отказам в вычете). Ускорение возврата НДС увеличит ликвидность импортёров и объёмы внешнеторговых операций, что расширит налогооблагаемую базу. Возможные потери от сокращения срока «бесплатного» пользования средствами импортёров не превышают 0,1% от объёма возвращённого НДС.

Перспективы дальнейших исследований. Перспективными направлениями являются: анализ внедрения Единого счёта налогоплательщика; изучение зарубежного опыта («одного окна» в ЕС, reverse charge); разработка методики количественной оценки налогового риска на основе больших данных для автоматизации риск-ориентированного подхода.

Список литературы:

1. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ : (ред. от 30.12.2025). — Текст : электронный // КонсультантПлюс. — URL: https://www.consultant.ru (дата обращения: 04.05.2026).
2. Об утверждении Порядка информационного взаимодействия Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы : приказ ФТС России № 65 и ФНС России № ММВ-7-2/23 от 22.02.2024. — Текст : электронный // Официальный интернет-портал правовой информации. — URL: http://pravo.gov.ru (дата обращения: 04.05.2026).
3. Александрова, Е. Н. Проблемы администрирования НДС при корректировке таможенной стоимости / Е. Н. Александрова, С. Е. Стафеева. — Текст : непосредственный // Арбитражные споры. — 2023. — № 3. — С. 45–52.
4. Губко, В. А. Уклонение от уплаты таможенных платежей: актуальные вопросы квалификации / В. А. Губко. — Текст : непосредственный // Уголовное право. — 2024. — № 2. — С. 23–29.
5. Коровяковский, Д. Г. Цифровизация взаимодействия таможенных и налоговых органов при администрировании косвенных налогов / Д. Г. Коровяковский. — Текст : непосредственный // Финансовое право. — 2025. — № 1. — С. 34–39.