НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ВЫРАВНИВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ

АННОТАЦИЯ

В условиях федеративного устройства Российской Федерации и сохраняющейся асимметрии социально-экономического развития территорий особую актуальность приобретает проблема выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Федерации и муниципальных образований. Существенные различия в уровне налоговой базы, структуре экономики и фискальных возможностях регионов обуславливают высокую зависимость их бюджетов от механизмов межбюджетного перераспределения. В этой связи налоговый потенциал выступает одним из ключевых элементов системы межбюджетного выравнивания, поскольку отражает способность территории формировать налоговые доходы в рамках действующей налоговой системы. В статье рассматриваются теоретические и прикладные аспекты налогового потенциала как инструмента выравнивания бюджетной обеспеченности. Особое внимание уделено анализу подходов к трактовке налогового потенциала, его месту в системе межбюджетных отношений, а также эволюции методов оценки в российской практике. Отмечается влияние современных изменений бюджетно-налоговой политики, включая усиление роли ненефтегазовых доходов, рост значения косвенного налогообложения и внедрение квазиналоговых платежей, на формирование и реализацию налогового потенциала территорий.

ABSTRACT

In a federal state characterized by significant socio-economic disparities between territories, the issue of budgetary capacity equalization becomes particularly relevant. Substantial differences in tax bases, economic structures and fiscal capacities of regions lead to a strong dependence of subnational budgets on intergovernmental fiscal transfers. In this context, tax potential acts as a key element of the budget equalization system, as it reflects the ability of a territory to generate tax revenues within the existing tax system.The article examines theoretical and applied aspects of tax potential as an instrument of budgetary capacity equalization. Special attention is paid to approaches to defining tax potential, its role within intergovernmental fiscal relations, and the evolution of assessment methods in Russian practice. The impact of current fiscal policy changes, including the growing role of non-oil revenues, the increasing importance of indirect taxation, and the introduction of quasi-tax instruments, on the formation and realization of regional tax potential is also analyzed.

Ключевые слова: налоговый потенциал; межбюджетное выравнивание; бюджетная обеспеченность; бюджетная система; налоговая политика.

Keywords: tax potential; budgetary equalization; budgetary capacity; budget system; tax policy.

В условиях федеративного устройства государства проблема обеспечения сбалансированности бюджетной системы приобретает особую значимость. Существенная дифференциация социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, обусловленная природно-климатическими, ресурсными, демографическими и институциональными факторами, неизбежно приводит к неравномерности формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данное обстоятельство усиливает зависимость значительной части территорий от механизмов межбюджетного перераспределения и актуализирует поиск инструментов, позволяющих обеспечить справедливое и экономически обоснованное выравнивание бюджетной обеспеченности [9].

Одним из ключевых элементов системы межбюджетного выравнивания выступает налоговый потенциал территорий, отражающий их способность формировать налоговые доходы в рамках действующей налоговой системы. Именно оценка налогового потенциала используется в качестве базового ориентира при распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности, что придает данной категории не только теоретическое, но и выраженное прикладное значение [7]. Корректность измерения налогового потенциала напрямую влияет на эффективность бюджетного регулирования, формирование стимулов к развитию собственной доходной базы и уровень финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации.

Современный этап развития бюджетной и налоговой политики Российской Федерации характеризуется усилением роли ненефтегазовых доходов, расширением налоговой базы и внедрением новых фискальных инструментов, что находит отражение в документах стратегического планирования, в том числе в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и плановый период 2027–2028 годов [4]. В условиях планируемого выхода на структурный первичный баланс и ограничения бюджетного импульса особую значимость приобретает вопрос повышения эффективности использования налогового потенциала территорий как фактора устойчивости бюджетной системы в целом.

Несмотря на значительное количество научных исследований, посвященных проблематике налогового потенциала, в отечественной научной литературе по-прежнему отсутствует единый подход к его трактовке и методам оценки. Различия в интерпретации данной категории, а также в применяемых методиках расчета приводят к неоднородности практики межбюджетного выравнивания и формированию противоречивых стимулов для регионов [8]. В ряде случаев это выражается в снижении заинтересованности субъектов Российской Федерации в расширении налоговой базы и повышении собираемости налогов, что противоречит целям долгосрочного социально-экономического развития.

В связи с этим научный интерес представляет комплексное рассмотрение налогового потенциала не только как расчетного показателя, но и как институционального элемента системы межбюджетных отношений, влияющего на распределение финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы. Актуальной задачей является выявление роли налогового потенциала в механизмах выравнивания бюджетной обеспеченности, а также анализ современных подходов к его измерению с учетом трансформации налоговой и бюджетной политики.

Целью настоящего исследования является анализ налогового потенциала как элемента системы выравнивания бюджетной обеспеченности и обоснование направлений совершенствования его оценки и использования в условиях современных фискальных вызовов. Для достижения поставленной цели в статье предполагается решение следующих задач: раскрытие теоретических подходов к понятию налогового потенциала; определение его места в системе межбюджетных отношений; анализ эволюции методов оценки налогового потенциала в российской практике; выявление проблем и противоречий, возникающих при его использовании в механизмах бюджетного выравнивания.

Категория «налоговый потенциал» занимает особое место в системе публичных финансов, поскольку отражает не только фискальные возможности территории, но и уровень ее социально-экономического развития, институциональной зрелости и эффективности налогового администрирования. В научной литературе отсутствует единая трактовка данного понятия, что обусловлено многогранностью самого явления и различием исследовательских подходов к его интерпретации.

В наиболее общем, широком смысле налоговый потенциал определяется как совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории, который может быть мобилизован в бюджетную систему посредством налогообложения. Данный подход ориентирован на учет максимально возможного объема финансовых ресурсов, формируемых в рамках системы «население – хозяйство – территория», и позволяет рассматривать налоговый потенциал как объективно существующую экономическую категорию, не зависящую напрямую от текущих параметров налоговой политики и уровня собираемости налогов.

В более узком, прикладном смысле налоговый потенциал трактуется как максимально возможная сумма налоговых поступлений, которая может быть обеспечена в условиях действующего налогового законодательства [7]. Такая интерпретация используется преимущественно в практике бюджетного планирования и межбюджетного регулирования, поскольку позволяет соотнести потенциальные налоговые доходы территорий с реальными параметрами бюджетной системы и действующими нормативами распределения доходов.

Разграничение широкого и узкого подходов к пониманию налогового потенциала получило развитие в трудах ряда отечественных исследователей. Так, Н.И. Кравцова подчеркивает, что широкая трактовка ориентирована на оценку предельных возможностей территории, тогда как узкая – на анализ ожидаемых налоговых поступлений и уровня налоговых усилий органов власти [4]. Аналогичной позиции придерживаются и другие авторы, рассматривающие налоговый потенциал одновременно как категорию экономической возможности и как инструмент финансового планирования [8].

Отдельного внимания заслуживает подход, в рамках которого налоговый потенциал рассматривается как часть более широкой категории – финансового потенциала территории. В соответствии с данной концепцией налоговый потенциал представляет собой ту часть финансовых ресурсов региона, которая в силу действующего налогового законодательства может быть трансформирована в налоговые доходы бюджета [3]. Подобный подход позволяет увязать налоговый потенциал с инвестиционной привлекательностью территории, структурой ее экономики и общими условиями воспроизводственного процесса.

В контексте межбюджетных отношений налоговый потенциал все чаще рассматривается как объект целенаправленного управления. Налоговая политика в данном случае выступает инструментом, с помощью которого государство может воздействовать на формирование и реализацию налогового потенциала, стимулируя развитие предпринимательской активности, расширение налоговой базы и повышение финансовой самостоятельности регионов [6]. Такой управленческий подход позволяет выйти за рамки сугубо фискального понимания налогового потенциала и рассматривать его в качестве элемента стратегического развития территорий.

Система межбюджетного выравнивания в Российской Федерации представляет собой институциональный механизм сглаживания диспропорций социально-экономического развития территорий и обеспечения минимально необходимого уровня бюджетной обеспеченности публичных полномочий на всех уровнях бюджетной системы. В условиях федеративного государства межбюджетное выравнивание направлено не на устранение экономических различий между регионами, а на компенсацию различий в их фискальных возможностях при сохранении стимулов к развитию собственной доходной базы [7].

Объективной предпосылкой функционирования механизмов выравнивания является устойчивая асимметрия налоговой базы территорий, которая формируется под воздействием пространственной концентрации экономической активности, различий в структуре экономики, уровне инвестиционной привлекательности и демографических характеристиках регионов. При этом территориальное распределение налоговой базы, как правило, не совпадает с распределением потребностей в бюджетных услугах, что обусловливает необходимость перераспределения бюджетных ресурсов. Аналогичные выводы содержатся и в зарубежных исследованиях, посвященных проблемам фискального федерализма, где подчеркивается, что выравнивающие трансферты являются неотъемлемым элементом устойчивых бюджетных систем [14].

В рамках системы межбюджетного выравнивания налоговый потенциал используется в качестве ключевого индикатора, позволяющего оценить относительные фискальные возможности территорий. В отличие от фактических налоговых поступлений, подверженных влиянию краткосрочных экономических колебаний, налоговой политики и уровня администрирования, налоговый потенциал отражает структурные характеристики экономики региона и его способность генерировать налоговые доходы в сопоставимых институциональных условиях. Это придает данной категории особое значение при расчете дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации.

Особое место налоговый потенциал занимает в контексте муниципального уровня бюджетной системы. В условиях ограниченности перечня местных налогов и высокой зависимости муниципальных образований от регулирующих доходов и межбюджетных трансфертов именно налоговый потенциал территории становится основой для оценки ее финансовых возможностей и определения объемов финансовой помощи [15]. Усиление роли муниципалитетов в социально-экономическом развитии территорий при сохранении дисбаланса между полномочиями и доходными источниками делает проблему корректной оценки налогового потенциала особенно актуальной.

Современные подходы к межбюджетному выравниванию предполагают отказ от ориентации исключительно на фактические доходы в пользу потенциальных показателей, что позволяет снизить риски формирования искаженных стимулов. Международная практика свидетельствует о том, что использование налогового потенциала в расчетах выравнивающих трансфертов способствует повышению прозрачности бюджетных отношений и снижению мотивации территорий к занижению налоговой базы или налоговых усилий [13]. Вместе с тем эффективность такого подхода во многом зависит от выбранной методологии оценки и степени ее адаптации к национальным особенностям налоговой системы.

В российской практике использование налогового потенциала в системе межбюджетного выравнивания приобретает особое значение в условиях трансформации бюджетной и налоговой политики, ориентированной на рост ненефтегазовых доходов и ограничение бюджетного дефицита. Документы стратегического планирования на среднесрочную перспективу подчеркивают необходимость повышения качества оценки налогового потенциала как основы для устойчивого бюджетного регулирования и формирования сбалансированных межбюджетных отношений [5].

Налоговый потенциал в системе межбюджетного выравнивания следует рассматривать не только как расчетный показатель, используемый при распределении дотаций, но и как элемент институциональной конструкции бюджетного федерализма. Его роль заключается в обеспечении сопоставимости фискальных возможностей территорий, снижении бюджетной асимметрии и формировании условий для долгосрочного укрепления финансовой самостоятельности регионов и муниципальных образований.

В системе межбюджетного выравнивания оценка налогового потенциала территорий выполняет функцию ключевого аналитического инструмента, обеспечивающего сопоставимость фискальных возможностей субъектов Федерации. Современные исследования в области публичных финансов показывают, что выбор методологии оценки налогового потенциала оказывает прямое влияние на распределение выравнивающих трансфертов, формирование бюджетных стимулов и уровень финансовой самостоятельности регионов [11]. В этой связи развитие методов оценки налогового потенциала следует рассматривать как динамичный процесс, отражающий трансформацию бюджетной политики и институциональных условий.

На современном этапе в научной литературе сохраняется классификация методов оценки налогового потенциала по характеру используемой информационной базы, однако содержание этих методов существенно усложнилось. Методы, основанные на анализе фактических налоговых поступлений, в последние годы подвергаются обоснованной критике в связи с их высокой чувствительностью к фискальной политике регионов, предоставлению налоговых льгот и особенностям налогового администрирования. Современные эмпирические исследования показывают, что ориентация на фактические доходы в механизмах выравнивания способна формировать устойчивые негативные стимулы, направленные на сдерживание налоговых усилий территорий [12].

В ответ на указанные ограничения получили развитие методы оценки налогового потенциала, основанные на макроэкономических показателях, прежде всего на валовом региональном продукте, фонде оплаты труда и показателях инвестиционной активности. Данные методы позволяют снизить влияние краткосрочных фискальных решений и учитывать структурные характеристики экономики регионов. Вместе с тем современные авторы отмечают, что агрегированные макроэкономические показатели не в полной мере отражают специфику налоговых баз и могут искажать оценку потенциала в регионах с высокой долей теневой экономики или значительной концентрацией межрегиональных корпоративных структур.

Особое место в современных исследованиях занимают модифицированные модели репрезентативной налоговой системы, которые используются для оценки налогового потенциала в сопоставимых институциональных условиях. В отличие от классических подходов, современные версии данных моделей включают корректировки на различия в структуре экономики, демографические факторы и уровень налоговой нагрузки по видам экономической деятельности.

В российской практике оценки налогового потенциала ключевым инструментом продолжает оставаться индекс налогового потенциала, расчет которого осуществляется на основе налогооблагаемых баз в разрезе основных видов налогов. Современные исследования подчеркивают, что аддитивная модель налогового потенциала обладает рядом преимуществ по сравнению с агрегированными показателями, поскольку обеспечивает прямую связь между макроэкономическими индикаторами и конкретными налоговыми источниками доходов бюджета [1]. Вместе с тем отмечается, что данная методология в недостаточной степени учитывает влияние налоговых преференций, трансграничной мобильности капитала и изменения в структуре косвенного налогообложения.

Отдельного внимания заслуживает вопрос адаптации методик оценки налогового потенциала к условиям расширения состава фискальных инструментов, включая рост роли косвенных налогов и внедрение квазиналоговых платежей. Современные исследования указывают на необходимость интеграции в расчет налогового потенциала показателей потребления и отраслевой структуры спроса, что особенно актуально в условиях усиления фискальной нагрузки на внутренний рынок [2]. Недооценка данных факторов может привести к систематическому занижению налогового потенциала территорий с развитым потребительским сектором.

Современный этап развития бюджетной и налоговой политики Российской Федерации характеризуется переходом от стимулирующего фискального режима к политике нормализации бюджетных параметров и укрепления доходной базы бюджетной системы. В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и плановый период 2027–2028 годов в качестве приоритетной цели обозначен выход на структурный первичный баланс бюджета при одновременном снижении бюджетного импульса [5]. В данных условиях налоговый потенциал территорий приобретает системообразующее значение, поскольку именно он становится ключевым источником компенсации ограничений на наращивание расходов.

Одной из характерных особенностей планируемой бюджетно-налоговой политики является усиление роли ненефтегазовых доходов в формировании доходной базы федерального бюджета. Повышение ставки налога на добавленную стоимость, расширение круга плательщиков НДС за счет субъектов малого бизнеса, а также введение новых квазиналоговых платежей свидетельствуют о смещении фискального акцента в сторону косвенного налогообложения и внутреннего спроса. Данные меры объективно расширяют совокупный налоговый потенциал бюджетной системы, однако их территориальное распределение носит неоднородный характер и напрямую зависит от структуры региональной экономики и уровня потребительской активности.

Рост значения косвенных налогов в доходной системе бюджета приводит к трансформации пространственной структуры налогового потенциала. Регионы с развитым потребительским рынком, высокой концентрацией торговых и сервисных отраслей получают относительное преимущество в формировании налоговой базы, тогда как территории с сырьевой или индустриальной специализацией оказываются в менее благоприятном положении [10]. Это обстоятельство усиливает необходимость корректной оценки налогового потенциала в системе межбюджетного выравнивания, поскольку традиционные методы, ориентированные преимущественно на производственные показатели, могут занижать фискальные возможности регионов с преобладанием сферы услуг.

Особое значение для формирования налогового потенциала территорий имеет изменение параметров налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства. Поэтапное снижение порога доходов, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, расширяет налоговую базу и потенциально увеличивает налоговые поступления в бюджетную систему. Вместе с тем для регионов с высокой долей малого бизнеса данные изменения несут риски снижения предпринимательской активности и ухода части экономических субъектов в теневой сектор. В этом контексте налоговый потенциал приобретает двойственную природу: с одной стороны, он формально возрастает, с другой – его фактическая реализация становится более чувствительной к качеству налогового администрирования и институциональной среде.

Введение новых обязательных платежей, формально не относящихся к налогам, но обладающих признаками фискальных изъятий, также оказывает влияние на формирование налогового потенциала. Технологический сбор, планируемый к введению в отношении электронной продукции, по своему экономическому содержанию представляет собой элемент расширения фискальной нагрузки на внутренний рынок. Учет подобных платежей в системе оценки налогового потенциала требует пересмотра традиционных методик, поскольку они затрагивают новые сегменты экономики и формируют дополнительные источники доходов, не отражаемые в классической налоговой отчетности.

В условиях реализации политики бюджетной консолидации возрастает значение не только абсолютной величины налогового потенциала, но и эффективности его использования. Сокращение возможностей бюджетного маневра на федеральном уровне усиливает ответственность регионов за мобилизацию собственных доходных источников и рациональное использование налоговой базы. Это объективно повышает роль налогового потенциала как инструмента стратегического управления территориальным развитием, а не исключительно как расчетного показателя для распределения дотаций.

Таким образом, современная бюджетно-налоговая политика оказывает комплексное воздействие на налоговый потенциал территорий, изменяя его структуру, источники формирования и условия реализации. В этих условиях система межбюджетного выравнивания должна быть адаптирована к новым фискальным реалиям, а методы оценки налогового потенциала – дополнены инструментами, учитывающими рост значения косвенных налогов, потребительского спроса и квазиналоговых платежей. Недооценка данных факторов способна привести к усилению межрегиональной бюджетной асимметрии и снижению эффективности бюджетного регулирования в среднесрочной перспективе.

Список литературы:

1. Азизов М. А. Факторы, оказывающие влияние на налоговый потенциал // Вестник науки. 2024. №12 (81). С. 19-25.
2. Баташев Р. В., Дашаев Х. С., Исраилов К. М. Подходы к определению налогового потенциала // Экономика и бизнес: теория и практика. 2023. №11-1 (105). C. 61-65.
3.   Бердичевская В.О. Налоговый потенциал муниципального образования и методы его оценки // Наука и экономика. 2010. № 3. C. 18-25.
4.  Кравцова Н.И. Перспективы укрепления налогового потенциала регионов Российской Федерации // Terra Economicus. 2012. Т. 10. № 3-3. С. 114-117.
5. Министерство финансов РФ. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и плановый период 2027–2028 годов. М., 2025.
6. Миронова О.В. О подходах к измерению налогового потенциала территорий в контексте межбюджетного выравнивания // Вестник ТИУиЭ. 2013. №2 (18). С. 41-45.
7. Пивоваров А.В. Особенности налогового потенциала как элемента системы выравнивания бюджетной обеспеченности // Российский экономический интернет-журнал. 2024. № 2. С. 1-7.
8. Прокопенко Р.А. Понятие и роль налогового потенциала в экономическом развитии региона // Современные наукоемкие технологии. 2007. № 12. С. 101-103.
9. Расина Л.Э. Налоговый потенциал и методы его оценки // Научный лидер. 2022. № 4 (49).
10. Рогачев А.С., Логинов М.И. Оценка налогового потенциала территории при реализации государственных программ стимулирования бизнеса // AlterEconomics. 2023. №3. С. 663-690.
11. Boadway R., Shah A. Fiscal Federalism and Regional Equity: Recent Developments // Public Finance Review. 2021. Vol. 49. No. 6.
12. Martinez-Vazquez J., Lago-Peñas S. Measuring Tax Capacity and Tax Effort: New Evidence // Journal of Regional Science. 2022. Vol. 62. No. 1.
13. MF. Fiscal Equalization: Challenges and Opportunities. Fiscal Affairs Department. Washington, DC, 2020. https://www.imf.org/-/media/Files/Publications/SDN/2020/English/SDNEA2020002.ashx
14. OECD. Fiscal Federalism 2022: Making Decentralisation Work. Paris: OECD Publishing, 2022. https://doi.org/10.1787/4cdecbb9-en
15. World Bank. Fiscal Decentralization and Local Finance: Global Practices and Lessons. Washington, DC, 2021. https://openknowledge.worldbank.org/bitstream/handle/10986/35312/9781464816650.pdf