ОСОБЕННОСТИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

PECULIARITIES OF INTERACTION BETWEEN TAX AND ACCOUNTING

Mutaliev Islam Vakhaevich

Student, Department of Accounting, Analysis and Audit, Ingush State University,

Russia, Magas

Buzurtanova Lyubov Vaskhaevna

Scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, associate professor, Ingush State University,

Russia, Magas

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается комплексная проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в современных экономических условиях. Проанализированы фундаментальные причины их разделения, вытекающие из различных целевых установок. Особое внимание уделено практическим аспектам сближения и возникновения разниц между двумя системами учета, механизму формирования отложенных налоговых активов и обязательств. Статья определяет основные зоны ответственности и точки интеграции данных, необходимые для формирования достоверной отчетности и обеспечения финансовой устойчивости организации.

ABSTRACT

The article examines the complex issue of the interaction between accounting and tax accounting in modern economic conditions. The fundamental reasons for their separation, stemming from different target settings, are analyzed. Particular attention is paid to the practical aspects of convergence and the emergence of differences between the two accounting systems, the mechanism for the formation of deferred tax assets and liabilities. The article identifies the main areas of responsibility and data integration points necessary for the formation of reliable reporting and ensuring the financial sustainability of an organization.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, разницы, ПБУ 18/02, налог на прибыль, учетная политика, финансовая отчетность.

Keywords: accounting, tax accounting, differences, IAS 12 / PBU 18/02, profit tax, accounting policy, financial statements.

Ведение хозяйственной деятельности любой коммерческой организации в Российской Федерации обусловлено необходимостью параллельного формирования двух независимых, но тесно связанных систем финансового отражения операций: бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ). Их взаимодействие является не технической задачей, а стратегическим элементом управления финансами, требующим глубокого понимания принципиальных различий и точек соприкосновения.

Корень всех особенностей взаимодействия БУ и НУ лежит в разнице их целевых установок.

Бухгалтерский учет нацелен на формирование полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации для широкого круга внутренних и внешних пользователей (собственники, инвесторы, кредиторы, менеджмент). Его принципы (приоритет экономического содержания над юридической формой, осмотрительность, начисление) направлены на равномерное и реалистичное распределение доходов и расходов по отчетным периодам для оценки эффективности.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу (прежде всего, налогу на прибыль) на основе первичных документов. Его главный и единственный пользователь — государство в лице налоговых органов. НУ регулируется Налоговым кодексом РФ и преследует фискальную цель, что часто приводит к жесткой регламентации признания доходов и расходов, независимо от их экономической обоснованности в конкретном периоде с точки зрения БУ.

Таким образом, БУ отвечает на вопрос «Какова реальная прибыль компании?», а НУ — «С какой суммы следует уплатить налог?».

На практике взаимодействие систем реализуется по двум основным направлениям:

А. Сближение и использование общих данных. В основе обоих видов учета лежит единый массив первичных учетных документов. Это позволяет минимизировать трудозатраты: аналитический учет доходов и материальных расходов, начисление амортизации по основным средствам (при выборе линейного метода в НУ) часто ведутся в рамках бухгалтерских регистров с последующей корректировкой для целей НУ. Учетная политика для целей БУ и НУ разрабатывается комплексно, где допустимо, положения синхронизируются (например, способы оценки МПЗ), а в необходимых случаях — четко разграничиваются.

Б. Выявление и учет разниц. Несовпадение правил признания доходов и расходов приводит к возникновению разниц, которые систематизированы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное положение является ключевым инструментом «сшивки» двух видов учета.

Постоянные разницы (ПР) — это доходы/расходы, которые признаются только в одном из учетов (например, представительские расходы сверх норм, безвозмездное получение имущества). Они порождают постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА), которые увеличивают или уменьшают текущий налог на прибыль в БУ.

Временные разницы (ВР) — это доходы/расходы, признаваемые в обоих учетах, но в разных периодах (например, разные методы амортизации, применение резервов в БУ). Они формируют:

Отложенный налоговый актив (ОНА) — сумма, которая уменьшит налог к уплате в будущих периодах (например, расход в БУ признан раньше, чем в НУ).

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — сумма, которая увеличит налог к уплате в будущих периодах (например, доход в БУ признан раньше, чем в НУ).

Механизм ПБУ 18/02 обеспечивает связь между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогом на прибыль, отраженным в отчете о финансовых результатах, с налогом, исчисленным по правилам НК РФ.

Эффективное взаимодействие БУ и НУ невозможно без четкого распределения зон ответственности:

1. Бухгалтерия: обеспечивает методологическое единство, ведение регистров, расчет разниц и отложенных налогов, консолидацию данных для отчетности.

2. Налоговые специалисты / отдел: контролируют соответствие операций нормам НК РФ, минимизацию налоговых рисков, подготовку и сдачу деклараций.

3. Финансовый менеджмент: использует информацию как из БУ (для анализа рентабельности, инвестиционных решений), так и из НУ (для налогового бюджетирования, cash flow-планирования) для принятия взвешенных решений, оценивая налоговые последствия каждой крупной операции.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.01.2024).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).
5. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. — М.: Вузовский учебник, 2020. — 432 с.
6. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / В.А. Терехова. — СПб.: Питер, 2021. — 256 с.