ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

PRACTICAL APPLICATION OF AUDITING STANDARDS IN RUSSIAN CONDITIONS

Shibilov Amir Bashirovich

Student, Department of Accounting, Analysis and Audit, Ingush State University,

Russia, Magas

Buzurtanova Lyubov Vaskhaevna

Scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, associate professor, Ingush State University,

Russia, Magas

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена исследованию специфики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в российской практике. Рассматриваются ключевые этапы учетного процесса: начисление заработной платы, удержания из нее и отражение обязательных страховых взносов. Особое внимание уделяется сложным случаям учета: отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций, а также нюансам налогообложения операций по оплате труда. Анализируются требования нормативных документов и типичные ошибки, возникающие на практике. Цель статьи – систематизировать методологию учета расчетов по оплате труда для обеспечения его точности, полноты и соответствия действующему законодательству.

ABSTRACT

The article is devoted to the study of the specifics of accounting for payroll settlements with personnel in Russian practice. The key stages of the accounting process are considered: payroll calculation, deductions from it, and the reflection of mandatory insurance contributions. Special attention is paid to complex accounting cases: vacation pay, temporary disability benefits, compensation payments, as well as the nuances of taxation of payroll transactions. The requirements of regulatory documents and typical errors arising in practice are analyzed. The purpose of the article is to systematize the methodology for accounting for payroll calculations to ensure its accuracy, completeness, and compliance with current legislation.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с персоналом, оплата труда, заработная плата, страховые взносы, удержания, налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Keywords: accounting, payroll settlements, remuneration, wages, insurance contributions, deductions, personal income tax (PIT).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой один из наиболее трудоемких, ответственных и регламентированных участков бухгалтерской работы. Его точность непосредственно влияет на финансовые результаты организации, взаимоотношения с сотрудниками, а также на выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Особенности данного учета обусловлены комплексом нормативных требований, высокой частотой операций и необходимостью персонифицированного отражения данных.

Учет расчетов по оплате труда регулируется не только бухгалтерскими стандартами (Федеральными стандартами бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 6/2020 «Учет запасов» для отпускных, и ФСБУ 18/2022 «Расчеты с персоналом» в перспективе), но в значительной степени нормами Трудового кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Ключевыми этапами являются:

• Начисление: Отражение сумм, причитающихся работнику по трудовым и иным договорам (оклад, сдельный заработок, доплаты, надбавки, премии, отпускные, пособия).
• Удержания: Законное уменьшение суммы к выплате. Обязательными удержаниями являются НДФЛ (ставка 13% для резидентов). К удержаниям по инициативе работодателя относятся суммы в погашение недостач, неизрасходованного аванса, возмещение материального ущерба (в установленных ТК РФ пределах). По инициативе работника удерживаются суммы по исполнительным листам, займам, профсоюзные взносы.
• Начисление страховых взносов: Одновременно с расходами на оплату труда организация начисляет обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (включая взносы на страхование от несчастных случаев). Учет этих сумм ведется обособленно, они увеличивают расходы организации, но не являются частью заработной платы работника.

Особенности учета сложных начислений:

• Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск: Суммы рассчитываются исходя из среднего дневного заработка. Особенность учета – необходимость создания резерва на оплату отпусков (в бухгалтерском учете), что позволяет равномерно распределять расходы в течение года и соответствовать принципу начисления. Для целей налога на прибыль резерв создается в соответствии со статьей 324.1 НК РФ.
• Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Источник выплаты зависит от периода нетрудоспособности. Первые три дня оплачиваются за счет средств работодателя, последующие – за счет средств Фонда социального страхования (ФСС). С 2023 года применяется прямое финансирование из ФСС, что требует корректного отражения расчетов с данным внебюджетным фондом.
• Материальная помощь, подарки, иные нерегулярные выплаты: Учет таких выплат имеет специфику в части налогообложения НДФЛ и страховыми взносами. Например, материальная помощь до 4000 руб. в год на одного работника не облагается НДФЛ и взносами (за некоторыми исключениями, такими как помощь при рождении ребенка).

Для учета используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражаются начисления, по дебету – удержания и выплаты. Счет является пассивным, кредитовое сальдо означает задолженность организации перед работниками.

Аналитический учет ведется по каждому работнику в отдельности с использованием расчетно-платежных ведомостей, лицевых счетов и современных программных систем (1С и аналоги). Это позволяет оперативно получать данные о начислениях и удержаниях за любой период.

Основные проблемы и типичные ошибки:

• Неверный расчет среднего заработка для отпускных и пособий.
• Ошибки в определении базы для начисления страховых взносов (включение необлагаемых выплат или исключение облагаемых).
• Нарушение сроков выплаты заработной платы и перечисления НДФЛ (НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода).
• Неправильное документальное оформление операций (приказов, расчетных ведомостей).
• Путаница в отражении выплат за счет средств организации и за счет средств ФСС.

Список литературы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации (ред. от 01.04.2024).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (ред. от 01.04.2024).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Учет запасов», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 18/2022 «Расчеты с персоналом», утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2022 № 287н.
6. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2023. – 832 с.
8. Петров, А.М. Учет расчетов с персоналом: практическое пособие с примерами / А.М. Петров, С.А. Сидорова. – М.: Бухгалтерский бюллетень, 2023. – 256 с.