МСФО И US GAAP: АНАЛИЗ РАЗЛИЧИЙ В ПОДГОТОВКЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

IFRS AND US GAAP: ANALYSIS OF DIFFERENCES IN PREPARATION AND SUBMISSION OF FINANCIAL STATEMENTS

Sagidolda Ainur

master’s degree, Department of Accounting, Analysis and Audit, Narxoz University,

Kazakhstan, Almaty

Appakova Gulmira Nesipbekovna

Candidate of Sciences in Economics, Professor PhD, Narxoz University,

Kazakhstan, Almaty

АННОТАЦИЯ

Цель исследования является выявление различий между МСФО и US GAAP, необходимые для их учета при переходе с одних учетных принципов на другие стандарты.

Методология исследования основана на использовании принципов системного анализа и синтеза и методов комплексного анализа.  В ходе аналитического обзора литературных источников, законодательных, нормативных, статистических отчетных материалов, при использовании методов логико- экономического анализа установлены различия подготовки составления финансовой отчетности на принципах МСФО и US GAAP.

Обоснование отраженных в работе результатов позволили сделать обобщающие выводы, что удобнее производить подготовку финансовой отчетности предприятий на принципах МСФО. Рекомендовано казахстанским предприятиям, при выборе международной системы подготовки финансовой отчетности, ориентироваться не только на принципы систем МСФО или US GAAP, но и на иные внешние и внутренние факторы.

АBSTRACT

The purpose of the study is to identify differences between IFRS and US GAAP, which must be taken into account when moving from one accounting principles to other standards.

The research methodology is based on the principles of system analysis and synthesis and integrated analysis methods. In the course of the analytical review of literary sources, legislative, regulatory, statistical reporting materials, using the methods of logical and economic analysis, differences in the preparation of financial statements on the principles of IFRS and US GAAP were established.

The justification of the results reflected in the work allowed to draw general conclusions that it is more convenient to prepare the financial statements of enterprises on the principles of IFRS. It was recommended that Kazakhstan enterprises, when choosing an international financial reporting preparation system, be guided not only by the principles of IFRS or US GAAP systems, but also by other external and internal factors.

Ключевые слова: анализ, баланс, отчеты, стандарт, МСФО, US GAAP.

Keywords: analysis, balance sheet, reports, standard, IFRS, US GAAP.

В настоящее время многие казахстанские предприятия переходят с одной системы финансовой отчетности к другой, согласно требованиям глобального финансового рынка, это определяет во многом значимость темы исследования. Ее важность обусловлена и тем, что, используемые системы учета и отчетности, в разных странах отличаются и даже многие международные системы имеют свои особенности. Поэтому при переходе с МСФО на US GAAP и наоборот важно знать их основные принципиальные различия, определённые официальными стандартами ведения и составления финансовой отчётности.

Теоретические и практические данные, по вышеозначенным вопросам, нужны специалистам и руководителям, занимающимся финансовой отчетности, но владеющими знаниями и навыками только одной системы отчетности. Они должны помочь им на предприятиях, которые они обслуживают при переходе на другие финансовые системы.

Актуальность исследуемого вопроса заключатся в том, что изучение различий между МСФО и US GAAP в области подготовки финансовой отчетности, позволяет понять проблемы и возможности, необходимые для выбора наиболее рациональной системы. И зависит процесс его успешного функционирования при переходе на новые стандарты от того, как адаптирована к ним в общем финансовая система предприятия, с учетом того, что является каждая из этих систем многоструктурным, взаимосвязанным и сбалансированным комплексом.

Цель исследования является выявление различий между МСФО и US GAAP, необходимые для их учета при переходе с одних учетных принципов на другие стандарты.

Для достижения вышеуказанной нами цели поставлены следующие задачи:

1) выделить в целях и принципах представления финансовой отчетности по МСФО или на US GAAP, существенные различия;

2) сделать обобщающие выводы на основе полученных результатов относительно их эффективности.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов в области финансовой отчётности, а также официальные законодательные материалы, статистические данные и аналитические отчётные материалы. Их анализ позволил подтвердить роль и место данных стандартов в международной экономике.

МСФО – является международным стандартом, принятый Правление КМСФО (Комитета по международным стандартам и финансовой отчетности), который устанавливает нормативные основы в области представления финансовой отчетности, имеющей общее назначение, что позволяет использовать его многими предприятиями различных стран мира [1]. В данном стандарте определены общие требования в части составления финансовой отчетности, а также указания и минимальные требования к ее структуре и содержанию [2].

US GAAP- это национальные стандарты США в области учета и финансов. Обусловлено их распространение в нашей стране и в других странах мира объёмом и развитостью американских инвестиций, и ролью фондового рынка США в других странах [3] [4].

 Интерес казахстанских предприятий, как крупных, так и средних к использованию международных стандартов и принципов МСФО и US GAAP определен рядом следующих причин, отражённых нами на рисунке 1.

Рисунок 1. Причины перехода МСФО и US GAAP [5, c 37-38]

В процессе анализа МСФО и GAAP мы делали основной акцент на наличие существенных различиях, как в целях, так и принципах финансовой отчетности, и порядке ее представления. Принимая решение о том, как будет подготавливаться финансовая отчетность на предприятии (т.е. с какой международной системой учета), следует основываться именно на этих двух основных факторах.

Нами отмечены, исходя из практики многих предприятий, существенные различия относительно целей перехода на МСФО или на US GAAP. Они обычно объясняются тем, что если планирует предприятие выходить на американский рынок или размещать на фондовой бирже Нью-Йорка свои акции, то очевидно, что он должен сделать свой выбор в пользу системы на основе US GAAP. В других случаях, правильней использовать при подготовке финансовой отчётности МСФО. Анализ показывает, что так поступает большинство не только казахстанских предприятия, но и предприятия других стран СНГ.

Установлены нами и основные отличия в принципах финансовой отчетности в этих стандартах. Они  отмечаются чаще всего в следующих ее показателях:  применение стандартов;  функциональная валюта; валюта отчетности в условиях гиперинфляции; сопоставление информации; баланс; отчет о движении денежных средств; отчет о прибылях и убытках; изменения в учетной политике; формы финансовой отчетности для определенных типов предприятий; активы; историческая стоимость; финансовые активы; обязательства; определение дочернего предприятия; неконсолидируемые дочерние предприятия; определение совместного предприятия; типы совместных предприятий; учет совместного предприятия; учетная политика материнской компании и ее дочерней компании, представление в балансе доли меньшинства [6]. По отдельным из этих показателей просеиваются различия незначительного плана, по другим более значительные.

В таблице 1 показаны сравнительные характеристики этих стандартов в объёме подготовки отчета о прибылях и убытках предприятия, а также отдельных форм финансовой отчетности предприятий и так далее.

Таблица 1.

Сравнительные характеристики стандартов финансовой отчетности МСФО и US GAAP

Исходя из этих данных, отмечается в МСФО большая гибкость по сравнению с US GAAP.

Остановимся на них более подробно. В рамках анализа основных статей баланса предприятия мы отмечаем, например, что в бухгалтерском балансе предъявляются разные требования относительно предоставления сравнительной информации:

• в Балансе на принципах МСФО является обязательным условием предоставление сравнительной информации за предыдущий период;
• в Балансе составленного, по принципам US GAAP, такое требования считается желательным [8].

Другим важным отличием является разный подход к классификации такого элемента баланса, как краткосрочные и долгосрочные обязательства:

• в Балансе на принципах МСФО они не делятся на группы;
• в Балансе составленного, по принципам US GAAP мы отмечаем деление отложенных налоговых активы и обязательств на две группы: краткосрочные отложенные налоговые активы и обязательства и долгосрочные отложенные налоговые активы и обязательства.

Отмечаются различия и в отображение процентов по займам, которые уплачивает предприятие: на принципах МСФО - они в соответствии с назначением должны быть распределены между следующими видами деятельности: финансовой, инвестиционной и операционной; по принципам US GAAP - отражаются проценты в отчете о движении денежных потоков и классифицируются в US GAAP независимо от цели привлечения как часть операционной деятельности предприятия [9].

На рисунке 2 нами отражены различия относительно признания выручки, признания расходов и в области арены капитала и иных финансовых обязательств, определенные американской Комиссией по ценным бумагам (SEC).

Рисунок 2. Отличия МСФО и US GAAP по данным SEC [10]

Существуют и иные различия по предоставлению финансовой отчетности. Например, отмечаются разные названия отчетов и разное количество предоставляемых финансовых отчетов. Относительно дисконтирования налогов:

• оно возможно возможна в US GAAP, при условии, что будет оплата по ним отложена,
• не допускает МСФО применение для данных целей дисконтирования налогов [11].

Перечисленные выше различия между принципами МСФО и US GAAP в области подготовки финансовой отчетности не являются полными и могут быть дополнены в ходе дальнейшего анализа. При этом на практике также отмечается, что отдельные принципы по данным стандартам в области подготовки финансовой отчетности консолидации совпадают. В большей части это можно отнести только к принципам подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Таким образом, нами установлено, что между принципами МСФО и US GAAP имеется много общего и много различий. Различия между стандартами МСФО и US GAAP позволяют обозначить имеющиеся особенности, что важно знать при переходе на ту или иную систему.

В основном касаются различия между принципами МСФО и US GAAP в отчетных формах в части предоставления информации в такой финансовый документ, как отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных потоков. В то время как принципы консолидации финансовой отчетности МСФО и US GAAP совпадают, с учетом исключения отдельных случаев, которые не оказывают на консолидацию финансовых отчетов существенного влияния.

По мнению многих авторов, с которыми нельзя не согласиться, более гибкой является система финансовой отчетности на базе принципов МСФО, так как в ней отмечается больше альтернативных вариантов при отражении статей баланса предприятия, как активов, так и пассивов. В то время как в US GAAP, запрещена подобная возможность [124] [13] [14].

Сравнительный анализ показал, что представляют собой US GAAP совокупность правил и требований достаточно подробного ведения учета на предприятии, а также подготовки финансовой отчетности. Она преимущественно ориентируется на кредиторов и потенциальных инвесторов предприятия. А стандарты МСФО устанавливают к составлению финансовой отчетности общий подход и предлагают различные методики для отражения в учете хозяйственных операций, учета отдельных объектов в бухгалтерском учете и для подготовки финансовой отчетности. Все они носят принципиально рекомендательный характер и исходя из этого не являются обязательными для исполнения.

При это в плане подготовки отчетности считается более простым система учета на условиях стандарта МСФО, чем в условиях стандартов US GAAP. Большинство экспертов считают, что удобнее основываться на принципах МСФО при подготовке финансовой отчетности на практике. Они поясняют свое мнение тем, что предусматривают стандарты МСФО возможность их толкования в более широком смысле и при этом имеется меньше случает для их корректировок. В то же время следует отметить наличие в МСФО такого существенного недостатка, как то, что имеют они по сравнению с US GAAP меньшую детализацию, что часто порождает по некоторым вопросам по подготовке финансовой отчетности неоднозначное их понимание и толкование.

Подтверждаются результаты нашего исследования и практикой, так как большинство предприятий в странах мира переходит на МСФО или планируют перейти. В Республике Казахстан также происходит постепенное внедрение стандартов МСФО.  Даже бывший председатель SEC (Комиссии по ценным бумагам), Крис Кокс, обратился к американским предприятиям о необходимости перехода на МСФО и даже определил срок перехода – с 2016 года [15].

Подводя итоги, стоит рекомендовать казахстанским предприятиям, при выборе международной системы подготовки финансовой отчетности, ориентироваться не только на принципы систем МСФО или US GAAP, но и на цели своей деятельности, отрасль экономики, специализацию и сложившиеся в сфере учета и отчетности национальные особенности, географические рынки сбыта своей продукции и другие условия.

Список литературы:

1. Бровкина Н.Д. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2012 — с 612
2. IFRS. Memorandum of Understanding. Архивировано 16 июня 2015. URL https://www.ifrs.org/ErrorPages/404/?item=
3. Гриднева И. МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности. URL https://gaap.ru/articles/
4. Steven Brice. IFRS and U.S. GAAP Convergence — Delays Upon Delays. 2011. URL https://www.aicpastore.com/Content/media/PRODUCER_CONTENT/Newsletters/Articles_2011/
5. Мусифуллина Р. Р. Переход на международные стандарты финансовой отчетности // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 37-38. — URL https://moluch.ru/archive/80/14465/ (дата обращения: 25.01.2020).
6. Каневский С. Сравнительный анализ подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО и ГААП США URL https://www.ippnou.ru/print/004167/
7. Базовый курс МСФО и GAAP. URL http://gaapsoft.ru/gaap-ias/index.html?/gaap-ias/gaap-ias.htm
8. Миславская, С.Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 c.
9. Alexander D., Britton A., Jorissen A. International Financial Reporting and Analysis. 2-nd edition, Thomson, 2005 URL https://www.coursehero.com/file/p6rclbv/Alexander-
10. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. — М.: ИЦ РИОР, 2012. — 304 c.
11. Deegan С. Unerman J. F inancial Accounting T heory. McGraw-Hill E ducation, 2006 — р 13-19
12.  Kieso D.E., Weygandt J.J., Warfleld T.D. Intermediate Accounting. 11-th ed., —John Wiley & Sons, Inc., 2004. — р 1640
13. Канке, В.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: КноРус, 2012. —368 c.
14. Understanding IAS, PricewaterhouseCoopers, 2001 URL https://raex-a.ru/annualreport/lenenergo2001eng.pdf
15. GAAP и МСФО 2020 URL https://ru.esdifferent.com/difference-between-gaap-and-ifrs