ПРОБЛЕМЫ ДОСТОВЕРНОЙ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены подходы к оценке материально-производственных запасов с позиций российской и международной систем учета, а также определены подходы к достоверности оценки.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, оценка, достоверность, положение по бухгалтерскому учету, МСФО.

Актуальность темы исследования состоит в том, что достоверная и своевременная информация о состоянии материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет руководству более точно оценивать эффективность деятельности организации. Проблема наиболее качественного и эффективного способа отражения в учете МПЗ возникает еще и потому, что разные категории пользователей бухгалтерской информации предъявляют к оценке МПЗ различные требования, при этом в полном объеме финансовая отчетность не способна удовлетворить все их информационные потребности.

Достоверность оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности может быть рассмотрена с нескольких позиций [5, с. 68]:

• с количественной позиции статьи бухгалтерской отчетности должны содержать полную информацию;
• с качественной позиции статьи бухгалтерской отчетности должны отвечать разумным ожиданиям фактических и потенциальных пользователей.

Проблема оценки запасов рассматривается в работах многих ученых и практиков: Ю. А Бабаева, П. С. Безруких, В. Р. Берника, А. В. Брызгалиной, В. В. Ковалева, Н. П Кондракова, М. И. Кутера, Н. А. Лумпова, А. М. Поплюйко, В. Я. Соколова, А. Фасфуса, В. Хлипальской, А. Д. Шеремета, К. Друри, Б. Нидлза.

Рассматривая оценку МПЗ, следует выделить некоторые ее особенности, в силу которых достоверность отражения в бухгалтерской отчетности информации о них может быть поставлена под сомнение.

Во-первых, как указывают авторы А.В. Брызгалина, Н.П. Кондраков [6, с. 646], в российских нормативно-правовых актах имеются противоречия в определении самого понятия МПЗ: «согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» из состава запасов исключен актив «незавершенное производство», тогда как согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия» затраты на незавершенное производство должны быть отражены по статье бухгалтерского баланса Запасы» [4, с. 77]. Вместе с тем, МСФО 2 «Запасы» [3] включает незавершенное производство в состав запасов, а не в состав расходов, как в практике российского бухгалтерского учета, что повышает достоверность отражения стоимости запасов в бухгалтерской отчетности предприятия.

Во-вторых, На основании ПБУ 5/01 запасы признаются по стоимости приобретения, в отличие от МСФО 2 «Запасы», на основании которого запасы признаются по минимальной из двух величин: возможность чистой стоимости реализации и себестоимость приобретения. «Принцип, заложенный в МСФО, дает возможность вернее реализовать принцип осмотрительности, при котором бухгалтер должен быть в большинстве случаев готов к признанию убытков, чем в предвидении прибыли» [7, с. 55].

Следует отметить, что для восполнения указанного пробела в российской системе учета присутствует обязанность предприятий создавать резерв под обесценение материальных ценностей, который рассчитывается исходя из текущей рыночной ситуации и уровня инфляции [6, с. 375].

Однако, в ряде случаев организации не формируют указанный резерв, исходя из своего статуса, либо по недоработке учетных работников. Таким образом, нарушается требование достоверности оценки МПЗ в случае изменения условий хозяйствования, роста цен в экономике, низком уровне оборачиваемости запасов и др. ситуаций.

В-третьих, проблема достоверной оценки материалов возникает при возникновении обстоятельств, отличных от обычных бизнес-процессов. Например, такой ситуаций является поступление МПЗ без документов, обнаружение порчи, недостачи, некомплектности и иных отклонений при приемке материалов.

Рассмотрим способы оценки материалов при поступлении и выбытии в бухгалтерском учете, отразим их в виде рисунка.

Бухгалтерский и налоговый учет определения стоимости материалов при списании в производство и прочем выбытии предлагают использовать идентичные методы:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [2].

С позиций МСФО фактическая себестоимость запасов при списании, как правило, определя­ется на основе метода ФИФО («первым поступил - первым выбыл») или метода средневзвешенной стоимости [3].

Также могут использоваться другие формулы расчета стоимости запасов, такие как нормативная производственная себестоимость или метод розничных продаж, если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к факти­ческой себестоимости.

Рисунок 1. Оценка материалов при поступлении и выбытии в бухгалтерском учете

Таким образом, по моему мнению, способы учета запасов, позволяющие наиболее достоверно отразить их оценку в бухгалтерской отчетности, содержатся в МСФО 2 «Запасы». В ближайшее время законодательные власти работают над Положением «Учет запасов», задача которого стоит в максимальном сближении российских правил ведения бухгалтерского учета с международными стандартами. Этот документ позволит повысить достоверность отражения стоимости МПЗ в отчетности, а также обеспечить рациональность в ведении бухгалтерского учета.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) 
2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 2) «Запасы»
4.  Багдасарян Д.Г. Развитие методики внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции // Актуальные вопросы экономики и управления: Материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2016 г.). – М.: Буки-Веди, 2017. – С. 76–81.
5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А.: Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 504 с.
6. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева - М.: КноРус. 2016. - 496 с.
7. Песоцкая Т. А., Макарова О. В. Проблемы выбора метода оценки материально-производственных запасов при их выбытии // Молодой ученый. — 2017. — №8. — С. 645-649. — URL https://moluch.ru/archive/112/28445/
8. Фуад Сулейман Махмуд Аль Фасфус. Учет и аудит запасов: мировая практика и особенности в Украине: автореферат дисс. канд. экон. наук. — К.: НАУ, 2015 г. — 17 с. 7.
9. Хлипальская В. Значение оценки стоимости в учете запасов товарно-материальных ценностей на предприятии // Бухгалтерский учет и аудит. — 2018. — № 3.