РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ НАЛОГОВОГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Несмотря на значимость налогового аудита, данному направлению деятельности оказывается чрезвычайно мало внимания. Практически отсутствуют теоретические наработки в области методологии проведения аудита, а также отсутствуют внятные нормативно-правовые основы регулирования данного направления аудиторской деятельности. В этих условиях актуальность приобретает развитие методик налогового аудита, с целью продвижения и популяризации данного направления.

Как нам представляется, в теории налогового аудита должна быть проведена следующая работа:

• разработан примерный перечень внутрифирменных стандартов аудита, регламентирующих вопросы проведения аудиторской проверки налогообложения и налоговой политики предприятия, а также предложено их приблизительное содержание;
• чётко разграничены виды услуг, оказываемых в рамках обязательной аудиторской проверки и в рамках инициативного аудита;
• разработаны на законодательном уровне типовые план и программа аудиторской проверки для обязательного аудита системы налогообложения, а также на уровне профессиональных организаций рекомендуемые план и программа для инициативного аудита;
• разработаны типовые рабочие документы аудитора для проведения как обязательного, так и инициативного налогового аудита.

Такая работа может быть проведена как в рамках разработанного отечественного стандарта, регулирующего вопросы налогового аудита, так и в качестве рекомендаций со стороны Министерства финансов РФ. Помимо этого, в этом процессе могут быть задействованы и профессиональные сообщества в области аудиторской деятельности.

Среди специалистов, которые уделили внимание вопросам развития методологии налогового аудита можно выделить В.В. Кирееву [1, 2], которой были обоснованы группировки базовых элементов методики налогового аудита, а также разработан алгоритм формирования внутрифирменных стандартов аудита и методики проверки налогов. Однако на наш взгляд подход данного автора к разработке внутрифирменных стандартов необходимо несколько трансформировать.

В частности В.В. Киреева предлагает следующую последовательность формирования внутрифирменных стандартов налогового аудита (алгоритм):

• определение общей совокупности внутрифирменных стандартов налогового аудита;
• анализ существующих отечественных и зарубежных методик налогового аудита;
• разработка структуры и текста внутрифирменных стандартов;
• обсуждение внутрифирменных стандартов и внесение в них корректировок;
• утверждения внутрифирменных стандартов как внутренних нормативных документов [2, c. 126].

По нашему мнению, первый и второй этапы необходимо поменять местами, определению общей совокупности внутрифирменных стандартов должно предшествовать исследование существующих отечественных и зарубежных методик. Помимо этого необходимо добавить этап исследования направлений деятельности самой аудиторской организации, в частности специализируется она только на обязательном аудите или оказывает широкий перечень услуг в области инициативного аудита. Исследование деятельности аудиторской организации должно стать вторым этапом.

М.А. Маркарян, в своем исследовании методики проведения налогового аудита, фактически рассматривает только проблемную часть состояния данного вопроса, не разрабатывая и не предлагая ничего нового. К достоинству исследования можно отнеси выделение направлений налогового аудита. Тем не менее, согласно работе данного специалиста, налоговый аудит охватывает лишь особенности организации налогового учета, своевременности и полноты уплаты налогов в бюджет. Такие важные направления налогового аудита, как налоговая оптимизация, налоговое планирование в исследовании не упоминаются[4].

В.Н. Кухарчук, в своей работе определил проблемные места имеющихся методик налогового аудита, однако как нам представляется, на самом деле, были выделены лишь самые общие проблемы, присущие всей системе налогового аудита [3].

В тоже время автор затронул такую специфическую проблему – как необходимость учета при проведении аудита отраслевых и других особенностей функционирования организации. Это важный фактор при проведении налогового аудита, потому что в РФ существуют отдельные налоговые режимы для некоторых отраслей народного хозяйства. Так, например, высоким уровнем специфики отличается такое направление хозяйственной деятельности как добыча и переработка полезных ископаемых. Работающие в данной сфере компании за редким исключением относятся к сфере малого и среднего бизнеса, и, как правило, подлежат обязательной налоговой проверке. Специальный налоговый режим предусмотрен также для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Методика налогового аудита и в том и в другом случае будет различаться.

К достоинствам исследования можно также отнести и наличие примеров зарубежного опыта организации налогового аудита, в тоже время приведенные примеры рассмотрены весьма ограничено, и не дают понятия о сути предлагаемых мероприятий.

М.В. Пигарева и Л.Н. Кузнецова провели сравнительный анализ трех существующих методик и подходов отечественных специалистов к проведению налогового аудита, однако сами методики не представлены. В качестве основных недостатков ими были выявлены[5]:

• отсутствие выделенных объектов в рамках проводимого налогового аудита;
• не приведен состав и содержание рабочей документации аудитора;
• в двух из трех методик отсутствует описание этапа планирования, а также не представлены подходы в оценке системы внутреннего контроля и др.

Таким образом, можно сделать вывод, что в отечественной практике нет единых подходов к методике проведения налогового аудита, в правовых актах не установлены типовые план и программа налогового аудита, в дальнейшей разработке нуждаются рабочие документы аудиторов.

Список литературы:

1. Киреева В.В. Обоснование группировки базовых элементов методики налогового аудита // Аудиторские ведомости. - 2018. № 1. С. 20-25.
2. Киреева В.В.Формирование алгоритма разработки внутрифирменных стандартов налогового аудита и методик проверки налогов // Новая наука: финансово-экономические основы. - 2017. - № 1. - С. 125-128.
3. Кухарчук В.Н. Совершенствование методики проведения налогового аудита // В сборнике: Актуальные проблемы развития современной экономики. Сборник тезисов VI межвузовской научно-теоретической конференции. - 2018. - С. 203-209.
4. Маркарян М.А. Методика проведения налогового аудита // Евразийское Научное Объединение. - 2019. - № 3(49). - С. 258-260.
5. Пигарева М.В., Кузнецова Л.Н. Методики проведения налогового аудита и их анализ // Экономика и социум. - 2018. - № 10(53). - С. 497-502.