УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКИМ СУБЪЕКТОМ

В настоящее время с ростом численности и благосостояния большого количества населения Земли огромными темпами растут потребности человечества. Для удовлетворения этих потребностей требуются колоссальные объемы производства материальных благ. В связи с этим особое место на рынке занимают организации, осуществляющую производственную деятельность, то есть участвующие непосредственно в процессе производства благ, а не только в процессе их распределения.

Целью деятельности любого производственного экономического субъекта является выпуск и реализация готовой продукции.

Рассмотрим примеры учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости продаж при использовании метода директ-костинг. 26 марта 2019 года экономический субъект приобрел у ООО «Ромашка» канцтовары на сумму 549,45 с НДС. В конце месяца, 30 марта 2019 года, стоимость этих общехозяйственных расходов была списана на себестоимость продаж.

30 апреля 2019 года организация отразила в бухгалтерском учете начисление арендной платы в пользу ООО «Рента» за помещение на сумму 5 772 руб. с НДС, используемое для общехозяйственных нужд за апрель 2019 года. В этот же день при закрытии месяца сумма арендной платы была списана на себестоимость продаж.

Бухгалтерские записи, сделанные при совершении указанных выше фактов хозяйственной жизни приведены в таблице 1.

Таблица 1

Отражение арендной платы за помещение общехозяйственных нужд в бухгалтерском учете

К преимуществу способа директ-костинг можно отнести возможность отделить в Отчете о финансовых результатах производственные расходы от управленческих и коммерческих. Использование этого метода позволяет провести анализ безубыточности. Полученная информация дает возможность поиска статей экономии средств. Например, если управленческие и коммерческие расходы занимают достаточно большую часть в структуре расходов экономического субъекта, то, возможно, это может послужить поводом собственникам и менеджменту организации задуматься о поиске путей сокращения этих расходов.

Способ директ-костинг удобно применять, когда у экономического субъекта есть стабильный и равномерный выпуск продукции, отсутствует сезонность деятельности. В структуре выпускаемой продукции рассматриваемой организации значимую долю занимает продукция для сельскохозяйственной техники, поэтому в летний период экономический субъект выпускает и реализует больший объем продукции, чем в зимний. Этот факт может послужить поводом организации рассмотреть возможный отказ от способа директ-костинг и переход на распределение затрат пропорционально некоторой базе распределения, например, объему материальных затрат.

Рассмотрим пример учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной жизни при таком способе учета выпуска готовой продукции приведены в таблице 2.

Таблица 2

Отражение в учете фактов хозяйственной жизни при превышении нормативной себестоимости над фактической при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Из таблицы мы видим, что была выявлена экономия размеров в 20 000 рублей, сумма которой отнесена в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Себестоимость продаж составит 380 000 рублей. В отличие от предыдущего примера, где на себестоимость продаж было отнесено только отклонение себестоимости реализованной продукции, в рассматриваемом случае на себестоимость продаж списана сумма отклонения себестоимости всей выпущенной продукции. То есть при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений себестоимость продаж будет ниже на 4 000 рублей (384 000 рублей – без использования счета 40 против 380 000 рублей – при использовании). В случае наличия перерасхода, мы имели бы обратную ситуацию: себестоимость продаж без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» была бы ниже себестоимости продаж при его использовании. Экономическому субъекту выгоднее отражать в бухгалтерской отчетности большую себестоимость продаж, так как это способствует уменьшению налога на прибыль. В связи с этим при выборе между двумя описанными способами организации стоит опираться на данные:

• какое явление будет преобладать при калькулировании себестоимости: перерасход или экономия;
• насколько велики могут суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной в динамике.

Экономическому субъекту рекомендуется ввести аналитический учет по счету 20 «Основное производство» по отдельным видам для обеспечения возможности получения информации о производственной себестоимости в разрезе видов продукции.

Ввиду применения метода калькулирования себестоимости директ-костинг экономическим субъектом рекомендуется проводить анализ безубыточности выпускаемой продукции, а также использовать маржинальный анализ.

Экономическому субъекту рекомендуется тщательно исследовать фактор сезонности деятельности. В случае его явного проявления организации рекомендуется отказаться от использования способа директ-костинг и перейти к распределению общехозяйственных затрат пропорционально объему прямых производственных материальных затрат, ввиду того, что эти затраты занимают наибольшую долю в себестоимости выпускаемой продукции.

Также рассматриваемой компании рекомендуется перейти на плановый учет себестоимости готовой продукции для упрощения ввиду разнородного ассортимента продукции и сложности калькулирования себестоимости по фактической себестоимости.

Ввиду различия суммы себестоимости продаж между двумя разными способами учета выпуска готовой продукции по плановой себестоимости: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его применения, при выборе между двумя описанными способами рекомендуется опираться на факторы:

• какое явление будет преобладать при калькулировании себестоимости: перерасход или экономия;
• насколько велики могут суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной в динамике.

Проведенный расчет финансового результата от продажи продукции и его анализ позволяет сделать вывод об эффективном расходовании средств. Также экономическому субъекту рекомендуется обратить внимание на возможный поиск источников экономии за счет общехозяйственных расходов.

Список литературы:

1. Булгакова С.В. Теория бухгалтерского учета: учебник / Булгакова С.В., Сапожникова Н.Г. – Воронеж: Издательский дом ВГУ, 2016. – 217 с.
2. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие / под ред. Д.А. Ендовицкого. – Москва: КНОРУС, 2018. – 360 с.
3. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. Н.Г. Сапожниковой. – Москва: ИНФРА-М, 2018. – 503 с.