НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЕГО РОЛЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НОВОВВЕДЕНИЯ В 2018 ГОДУ

Аннотация. В работе раскрывается сущность и теоретические аспекты налога на прибыль, выявляется его роль в формировании консолидированного бюджета РФ. Также представлена структура и динамика поступлений налога в бюджет РФ и рассмотрены основные изменения в Налоговом кодексе РФ по данному налогу в 2018 году.

Abstract. The paper reveals the essence and theoretical aspects of income tax, reveals its role in the formation of the consolidated budget of the Russian Federation. The structure and dynamics of tax revenues to the budget of the Russian Federation are also presented and the main changes in the Tax code of the Russian Federation for this tax in 2018 are considered.

Ключевые слова: Налоговая система, налог, налог на прибыль.

Keywords: Tax system, tax, income tax.

Налогообложение занимает важное место в системе финансового обеспечения страны. Налоги как экономическая категория являются действенным рычагом и регулятором экономических процессов [5, с. 4]. Благодаря данным поступлениям, происходит эффективное «регулирование товарно-денежных отношений и общественного производства» [3, с. 371], осуществляется реализация экономических и различного рода социально значимых проектов. В целом же, по мнению экономистов, «налог представляет собой обязательный платеж, поступающий в бюджет государства в установленных законом размерах и в определенные сроки» [5, с. 5].

В Налоговом кодексе РФ представлено общепринятое определение данного понятия, «исходя из этого определения вытекают следующие основные признаки налога: императивность (безусловность, категоричность), индивидуальная безвозмездность, смена формы собственности дохода, легитимность и абстрактность» [4, с. 7].

С целью расчета объема поступлений налоговых платежей и составления прогноза на будущие периоды Министерством финансов РФ ежегодно формируется консолидированный бюджет РФ, значительную долю которого в течение многих лет занимает налог на прибыль организаций [6, с. 72]. Необходимо напомнить, что консолидированный бюджет – это свод бюджетов всех уровней бюджетной систему РФ на соответствующей территории [6, с. 73].

Налог на прибыль организаций – это один из ключевых видов налога, который относится к группе федеральных налогов. В ряде случаев от размера его поступлений в бюджет Российской Федерации зависит развитие экономики и финансовой системы страны в целом, именно по данной причине рассмотрение динамики, а также изучение структуры данного налога является важным элементом для получения полноценного представления о макроэкономическом состоянии как страны в целом, так и конкретного региона.

Необходимо отметить, что налог на прибыль организаций уплачивают не только российские, но также и иностранные организации, а к ним относят организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ и тех, кто является получателем дохода от источников РФ.

Данный налог относится к прямым и пропорциональным налогам и среди доходных источников имеет довольно большое значение после косвенных налогов. Налог на прибыль организаций образует собственные налоговые доходы федерального и регионального бюджетов [1, с. 288]. В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ основной ставкой налога на прибыль является 20 %, из нее:

- сумма налога, исчисленная по ставке налога в объеме 3 %, подлежит перечислению в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке налога в объеме 17 %, подлежит перечислению в бюджеты субъектов РФ [8].

В то же время сумма налогов для определенных категорий налогоплательщиков может быть снижена, но не менее 12,5 %. Ставка может быть снижена для [8]:

- резидентов (участников) свободных экономических зон и особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

- участников инвестиционных проектов на региональном уровне (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п.3 ст. 284.3 НК РФ);

- организаций, которые получили статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ). Все виды льгот по рассматриваемому нами налогу на прибыль имеют в большей степени экономический характер, то есть они должны стимулировать налогоплательщика, чтобы с их помощью расширить масштабы производственной или иной деятельности [2, с. 130].

В целом же налоговым законодательством предусмотрено 128 преференций, льгот по налогу на прибыль для отдельных категорий плательщиков, наиболее важными из которых являются: доходы, которые не берутся во внимание при определении налоговой базы; установление пониженных ставок и нулевой ставки налога на прибыль от выплаченных дивидендов: учёт убытков прошлых лет и амортизационная премия [7, с. 161].

Налог на прибыль организаций играет важную роль в образовании доходов бюджета, но по мере развития экономики страны его значение в качестве источника доходной базы бюджета постепенно меняется. Согласно анализу налоговых поступлений в бюджет РФ, формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ в 2017 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость.

В сравнении с предыдущими годами, удельный вес указанных налогов, допустим, в 2015 году также составил 83 % [9]. В течение нескольких последних лет, к основному налогу, который формирует бюджет станы, относится налог на добычу полезных ископаемых, а к следующему по значимости относится рассматриваемый нами налог на прибыль организаций, уже далее следуют НДФЛ, НФС, их удельный вес составляет около 19%.

Рисунок 1. Динамика поступления налогов и сборов и налога на прибыль организаций в целом по России, млн руб.

За период исследования перечисления рассматриваемого нами налога увеличились на 693,3 млрд рублей и к 2017 году составил 3290,1 млрд рублей, что, на наш взгляд, может быть обусловлено либо увеличением экспортной выручки, либо положительной курсовой разницей, что очень даже вероятно. Что же касается размера долга по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2018 года составил 100,2 млрд рублей, а в сравнении с 1 января 2017 года снизился на 88,8 млрд рублей или в процентном соотношении на 47 % [9]. Недоимка по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2018 года образовалась в сумме 73, 4 млрд рублей, а в сравнении с 1 января 2017 года увеличилась на 3 млрд рублей или на 4,3 % [9].

Таблица 1.

Динамика распределения налога на прибыль организаций по уровням бюджетной системы, млн руб.

Что же касается изменений и нововведений, то в 2018 году стало более выгодно заниматься обучением персонала. К немаловажному плюсу заинтересованности нанимателя в подготовке высококвалифицированных кадров можно отнести то, что налог на прибыль организаций можно платить в меньшем размере (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ) [8].

Радикальные нововведения налога на прибыль организаций коснулись в большей степени предприятия в части применения нового вычета – инвестиционного. Главное в данной льготе то, что налогоплательщики могут с 2018 года воспользоваться инвестиционным вычетом в отношении основных средств. Правда, только в том случае, если региональные власти примут соответствующий закон субъекта РФ (ст. 286.1 НК РФ) [8]. Если организация безвозмездно предоставила другой «родственной» организации поручительство или гарантию, то у последней налогооблагаемого дохода не возникнет (но только при условии, что обе компании российские и не являются банками). В общем-то, данная норма была в Налоговом кодексе и раньше, но в нее пришлось вносить некоторые изменения, чтобы не возникало вопросов у других организаций, которые предоставляют аналогичные услуги за плату (пп. 55 п. 1 ст. 251, пп.6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ) [8].

Нововведения коснулись также и правил расчета по сомнительным долгам. Оно состоит в том, что если имеются дебиторские задолженности, которые возникли в разные сроки, то необходимо снизить их на первую образовавшуюся кредиторскую задолженность. В отношении резидентов особых экономических зон были также введены некоторые поправки: с 2018 года для них была снижена ставка налога на прибыль до 2 %, необходимо напомнить, что прежде она была равна 3 % (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ) [8].

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что значение налога на прибыль организаций в образовании доходной базы консолидированного бюджета РФ достаточно велико.

Список литературы:

1. Альбекхаджиева Р.З. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал Концепт. – 2017. – С. 288-290.
2. Ассума С.М. Роль налога на прибыль в бюджетной системе РФ // Актуальные вопросы экономики и современного менеджмента. – 2017. С. 127- 131.
3. Бондаренко Т.Н., Водопьянова В.А. Налоговые доходы как инструмент формирования устойчивого бюджета субъекта РФ на примере Приморского края // Фундаментальные исследования. -2016. -№ 12-2. - С. 371–376.
4. Налоги и налогообложение: практикум / Е. В. Иванова, Н. Ю. Симонова: АНОО ВО «СИБИТ». – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2017. – 92 с.
5. Налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие / Н.Ю. Симонова, Е. В. Иванова, М. Г. Родионов: ФГОБУ ВО «Финуниверситет». – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2017. – 84 с.
6. Хлянова Ю.А., Иванова Е.В. Анализ поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ // Потенциал российской экономики и инновационные пути его реализации: Материалы международной научнопрактической конференции студентов и аспирантов: в 2 частях. Омский филиал Финансового университета при Правительстве РФ. 2015. С. 72-74.
7. Щепотьев А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО «ТИЭИ». – 2011. – 161 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс».
9. Федеральная служба государственной статистики, [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/