ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ ЕГО РАСЧЁТА

LAND TAX IN THE RUSSIAN FEDERATION: ECONOMIC FUNCTIONS AND PRINCIPLES OF ITS CALCULATION

Ionov Artem Evgenyevich

Student, State University of Land Use Planning,

Russia, Moscow

Ashkatsao Askhad Raufovich

Student, State University of Land Use Planning

Russia, Moscow

Morshchinina Natalya Ivanovna

Scientific Supervisor, Doctor of Economics, Associate Professor, State University of Land Use Planning,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются место земельного налога в налоговой и бюджетной системе Российской Федерации, его фискальная, регулирующая, распределительная и контрольная функции. Систематизированы принципы расчёта налога: определение базы по кадастровой стоимости, дифференциация ставок, применение вычетов и коэффициента владения. Проанализированы данные о поступлениях налога за 2025 год и изменения предельных ставок для участков стоимостью свыше 300 млн руб.

ABSTRACT

The article examines the place of the land tax in the tax and budget system of the Russian Federation and its fiscal, regulatory, distributive and control functions. The principles of tax calculation are systematized: determining the tax base by cadastral value, differentiation of rates, tax deductions and the ownership coefficient. Data on land tax revenues for 2025 and changes in maximum rates for land plots with a cadastral value exceeding 300 million rubles are analyzed.

Ключевые слова: земельный налог; местные налоги; кадастровая стоимость; налоговая база; налоговая ставка; функции налога.

Keywords: land tax; local taxes; cadastral value; tax base; tax rate; tax functions.

Объект земельного налога невозможно перенести в другую юрисдикцию или скрыть, поэтому налог служит устойчивым источником доходов местных бюджетов и инструментом влияния на использование территории. Цель статьи – охарактеризовать экономические функции земельного налога и систематизировать принципы его расчёта с учётом последних изменений законодательства.

Правовую основу налога образует глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) [1]. Налог отнесён к местным: кодекс определяет его элементы и предельные ставки, а муниципалитеты вводят налог, устанавливают ставки и льготы. По статьям 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ налог зачисляется в местные бюджеты по нормативу 100 % [2].

Налог хорошо согласуется с принципами А. Смита, требовавшего, чтобы налог был определённым, удобным для уплаты и недорогим во взимании [3]: объект легко идентифицировать, а издержки администрирования невелики. Г. Джордж предлагал облагать ценность самой земли, изымая в пользу общества ренту, созданную развитием территории, а не усилиями владельца [4]; эта идея отчасти воплощена в исчислении налога от кадастровой стоимости.

Экономические функции земельного налога

В литературе принято выделять фискальную и регулирующую функции налога как основные, а распределительную и контрольную – как производные [5]. Фискальная функция состоит в формировании доходов местных бюджетов. По данным ФНС России, в 2025 году в консолидированный бюджет поступило 246,3 млрд руб. земельного налога, что на 34,7 млрд руб., или на 16,4 %, больше, чем годом ранее [6]. В общей сумме имущественных налогов (1 981,0 млрд руб.) доля земельного налога составила около 12,4 % (рассчитано автором по данным [6]). Для муниципалитетов его значение гораздо выше: наряду с налогом на имущество физических лиц он является одним из двух собственных налоговых источников, полностью закреплённых за местными бюджетами.

Регулирующая функция проявляется в том, что налог от кадастровой стоимости делает владение участком платным независимо от дохода, и держать землю «про запас» становится невыгодно. Этот эффект усиливают повышающие коэффициенты при затягивании жилищного строительства и дифференциация ставок по видам использования.

Распределительная функция выражается в возврате обществу части земельной ренты, созданной публичной инфраструктурой, и в социальном вычете: для пенсионеров, инвалидов, многодетных семей и ряда других категорий граждан база уменьшается на кадастровую стоимость 600 кв. м одного участка [1]. Контрольная функция позволяет по данным Росреестра и органов земельного надзора выявлять незарегистрированные права и нецелевое использование участков.

Принципы расчёта земельного налога

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения; арендаторы налог не платят (статья 388 НК РФ) [1]. Ключевой принцип – исчисление базы исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января налогового периода (статьи 390, 391 НК РФ). Кадастровую стоимость определяют государственные бюджетные учреждения субъектов РФ по правилам Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» [7].

Ставки устанавливаются муниципалитетами в пределах статьи 394 НК РФ. Для сельскохозяйственных земель, участков под жильём, садоводством и огородничеством, а также земель обороны и безопасности ставка не может превышать 0,3 %, для прочих участков – 1,5 %. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ дополнил эту конструкцию: с 2025 года для участков стоимостью свыше 300 млн руб. пониженная ставка сохранена лишь для сельскохозяйственных земель и земель обороны и безопасности, а для остальных дорогостоящих участков допускается ставка до 1,5 % [8]. Тем самым в налог привнесён элемент прогрессивности.

Сумма налога определяется по формуле:

Н = (КС – В) × С × Кв,

где КС – кадастровая стоимость участка; В – налоговый вычет; С – ставка; Кв – коэффициент владения, равный отношению полных месяцев владения к двенадцати. Месяц возникновения права считается полным, если право зарегистрировано до 15-го числа включительно (пункт 7 статьи 396 НК РФ) [1].

Организации исчисляют налог самостоятельно (декларации отменены с 2021 года) и уплачивают его не позднее 28 февраля следующего года, а также авансовые платежи по итогам кварталов. Физическим лицам налог исчисляет налоговый орган, срок уплаты – не позднее 1 декабря следующего года; при этом налог, как правило, не может превышать сумму за предыдущий год более чем на 10 % (пункт 8.1 статьи 396 НК РФ).

Сохраняются и проблемы: ошибки массовой кадастровой оценки, размывание базы льготами, наличие участков без установленных границ и зарегистрированных прав. Их решению могли бы способствовать инвентаризация местных льгот, выявление правообладателей ранее учтённых участков и повышенное обложение неиспользуемых земель в населённых пунктах.

Таким образом, земельный налог выполняет фискальную, регулирующую, распределительную и контрольную функции и особенно важен для местных бюджетов. Принципы его расчёта – база по кадастровой стоимости, дифференциация ставок, учёт срока владения и социальные вычеты – обеспечивают определённость и справедливость обложения, а изменения 2025 года усилили его вертикальную справедливость.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
3. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Эксмо, 2016. – 1056 с.
4. Джордж Г. Прогресс и бедность / пер. с англ. С.Д. Николаева. СПб. – 1896.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов: в 2 т. Т. 1. М.: Юрайт, 2022.