ПРЕДПРОВЕРОЧНЫЙ АНАЛИЗ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОБУЖДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА К УСТРАНЕНИЮ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Аннотация

В настоящей статье рассматривается динамика налоговых поступлений, результативность контрольно-аналитической работы налоговых служб и влияние контрольных мероприятий на формирование доходной части бюджета страны.

Ключевые слова: предпроверочный анализ; добровольное уточнение; оценка налоговых рисков; контрольно-аналитическая работа.

Федеральная налоговая служба (ФНС) России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным контролировать и надзирать за соблюдением налогового законодательства.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Это положение играет важную роль в налоговой системе, поскольку оно устанавливает обязательство граждан и организаций по уплате налогов. Инструментом обеспечения исполнения данного обязательства выступает налоговый контроль [1, с.121]. В статье 82 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов в области осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов и взносов налогового законодательства.

Процесс осуществления налогового контроля включает проведение камеральных и выездных налоговых проверок, осуществляемых налоговыми органами с целью мониторинга соблюдения налогового законодательства. Налоговые проверки являются эффективным средством обеспечения финансовой безопасности государства. Их эффективность служит главным критерием оценки качества налогового контроля [2, с. 47].

За последние годы изменился подход к организации контрольной работы налоговых органов: теперь основное внимание уделяется комплексному анализу финансовой и хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Отказавшись от традиционного контроля, налоговые органы перешли к системе управления рисками, то есть к проведению контрольно-аналитической работы с налогоплательщиками, предпроверочного анализа и побуждению налогоплательщика к добровольному устранению налоговых рисков.

Смещение акцента на контрольно-аналитическую работу и предпроверочный анализ означает, что у бизнеса появляется возможность урегулировать риски до начала налоговой проверки, а у налогового органа реализовать увеличение поступлений налоговых платежей в бюджет без значительных трудовых и временных затрат.

Так, в исследовании Полинской М.В., Зинченко А.А., Шабаевой Т.В., Силиной Д.М. отмечается динамика поступлений всех налоговых платежей за 2020 – 2024 гг. с 21трлн.руб. до 43,5 трлн.руб., то есть прирост составил 22,5трлн.руб., в среднем 20 % в год, где большая часть поступлений обусловлена проведением аналитической работы [3, с. 673-676].

По итогам 2025 года общий объем поступлений в бюджет по линии контрольной и аналитической работы ФНС России составил 496 млрд руб., что на 22 % превышает показатель 2024 года (408 млрд руб.). При этом более половины этой суммы — 310 млрд руб. — обеспечили именно аналитические мероприятия (+21 % к 258 млрд руб. годом ранее).

Важно подчеркнуть, что большая часть поступлений обусловлена проведением аналитической работы, то есть «предпроверочными» мероприятиями, на основании которых налогоплательщики самостоятельно погашают налоговую задолженность.

Следовательно, показатели контрольной и контрольно-аналитической работы напрямую влияют как на доходную часть бюджета и оценку эффективности территориальных налоговых органов, так и на планирование выездных проверок, нагрузку на бизнес (рост числа и качества аналитических мероприятий смещает акцент с выездных проверок на предпроверочную аналитику).

Смещение акцента с выездных налоговых проверок на предпроверочную (контроль-аналитическую)-это фундаменатльный сдвиг в самой парадигме налогового контроля. Для теории налогового права и практики правоприменения это означает переход к проактивной модели, что пораждает глубокие доктриальные противоречия и серьезные вызовы для правоприменения. Это подчеркивает необходимость совершенствования правовых механизмов такой аналитической работы налоговых органов и формирование процессуальных гарантий для бизнеса.

Список литературы

1. Полинская М.В., Оришко Ю.В., Лушникова А.С. Актуальные аспекты налогового контроля в РФ // Epomen. Global. – 2024. – № 49. – С. 120⁠–⁠128.

2. Воронченко Т.В. Совершенствование налогового контроля как фактора повышения экономической безопасности страны // Государственный аудит. Право. Экономика. – 2015. – № 3.

3. Кротов М.И., Сергиенко А.Н., Крылаткова М.А., Малькова Ю.В., Горбунова О.С. Анализ эффективности проведения налоговых проверок и их влияние на налоговые правонарушения (преступления) // ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: ПРОБЛЕМЫ, РЕШЕНИЯ. – 2025. – № 10. – С. 152⁠–⁠160.

4. Полинская М.В., Зинченко А.А., Шабаева Т.В., Силина Д.М. / Современные тенденции налогового контроля в РФ // Естественно-гуманитарные исследования. – 2025. – № 4 (60). – С. 673⁠–⁠676.