ЭКСПЕРИМЕНТ ПО ВВЕДЕНИЮ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается ход экспериментального режима налогообложения самозанятых (налог на профессиональный доход), действующего в России с 2019 года. Анализируются статистические данные по динамике численности плательщиков налога, региональной и отраслевой структуре, доходным показателям. Выявляются системные противоречия: несмотря на борьбу с теневой экономикой, данный режим имеет отрицательные последствия для экономики – использование режима для подмены трудовых отношений, как следствие, недополучение средств в бюджет. В ходе анализа эффективности действующего эксперимента предлагаются направления корректировки существующей модели режима.

Ключевые слова: налог на профессиональный доход, самозанятость, налоговый контроль, трудовые отношения.

Введение налога на профессиональный доход (далее – НПД) в 2019 году позиционировалось как эксперимент, направленный «на легализацию теневых доходов физических лиц и стимулированием малой предпринимательской инициативы» [1]. Период действия эксперимента рассчитан до 2028 года, однако уже на текущем этапе есть достаточно данных, позволяющих провести промежуточную оценку эффективности режима и выявить его слабые места.

Цель исследования – провести анализ количественных и качественных характеристик эксперимента по введению налог на профессиональный доход для самозанятых, выявить его слабые места и выдвинуть предложения для регулирования данного режима в будущем.

По состоянию на июль 2026 года общее количество самозанятых достигло более 17,1 млн. человек. При этом положительная динамика наблюдалась на протяжении всего периода эксперимента. На рисунке 1 показана динамика количество самозанятых с 2019 года (начала эксперимента).

Источник: [2]

Рисунок 1. Количество самозанятых в России 2019-2026, чел.

Постоянный прирост свидетельствует об интересе к режиму НПД и его эффективности. Преимуществами являются низкий юридический барьер входа (достаточно зайти в приложение и зарегистрироваться), низкие налоговые ставки (4% при работе с физическими лицами, 6% - с юридическими), развитие цифровых платформ.

Распределение плательщиков НПД по субъектам соотносится с количеством жителей в регионах и общим уровнем экономического развития. Лидирующие позиции занимают г. Москва, Московская область, г. Санкт-Петербург, Краснодарский край, Свердловская область, Ростовская область и Республика Татарстан. В этих регионах сосредоточено более 50% всех самозанятых.

Наиболее популярные отрасли деятельности самозанятые – услуги курьерской доставки и перевозки, ремонт и бытовые услуги, IT-разработки и консалтинг, маркетинг и продвижение, образовательные услуги (репетиторство, онлайн-курсы). Часть видов деятельности осуществима в дистанционном формате (работа онлайн), что позволяет работать людям, не имеющим возможности выходить в офис. Помимо этого, режим самозанятости позволяет начать «своё дело», не вкладывая в это больше ресурсы, как это было бы при открытии ИП, тем самым развивается малое предпринимательство. Более 50% плательщиков НПД получают выручку менее 500 тыс. руб./год, то есть чаще всего это небольшое дело без большого оборота. Однако есть и те самозанятые, выручка которых превышает 1,5 млн. руб./год.

Для самозанятых установлен лимит выручку в размере 2,4 млн. руб./год. Он не пересматривался с начала эксперимента, несмотря на инфляцию (за период 2019-2026 г. около 36% [3]). Этот фактор ограничивает ряд самозанятых и заставляет или переходить на другую форму занятости – ИП, или искать способы обойти правила – дробление, сокрытие доходов. Неизменность лимита является одним из слабых мест эксперимента, который требует пересмотра с учётом экономической ситуации.

Помимо этого, одна из главных проблем, которую отмечали ещё на старте эксперимента, - отсутствие социального страхования. В 2026 году введён механизм добровольного социального страхования, однако первые недели показали низкую вовлечённость – застраховалось около 0,04% от общего числа плательщиков [4]. Во многом это связано с тем, что самозанятые уже привыкли к самострахованию – формированию личных резервов. Несмотря на появление данного механизма, всё ещё открыт вопрос пенсионных прав. Статус самозанятого не формирует трудовой стаж, и человек не получает пенсионные отчисления.

Главным неожиданным недостатком эксперимента стало массовое использование режима НПД работодателями для перевода штатных сотрудников в статус самозанятых. Для бизнеса этот вариант выгоднее, так как:

- снижается налоговая нагрузка (вместо 13% НДФЛ + 30% страховых взносов платят 6% НПД);

- отсутствуют обязательства по охране труда, отпускам, больничным, выходным пособиям;

Согласно ст. 15 ТК РФ, заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работников и работодателем, не допускается [5]. Для борьбы с нелегальной занятостью с 1 января 2025 года введена система межведомственного контроля (реестр работодателей с признаками нелегальной занятости). С 2026 года действуют формализованные индикаторы риска [6]:

- численность самозанятых у одного заказчика более 45 человек;

- среднемесячный доход каждого самозанятого более 35 тыс. руб.;

- продолжительность сотрудничества более 3 месяцев

С 1 октября 2026 года предполагается введение дополнительных ограничений: максимальный срок сотрудничества – 6 месяцев, предельная занятость – 160 часов в месяц [7].

Были уже прецеденты в судебной практике, когда отношения признавали трудовыми. Признаки, свидетельствующие о трудовом характере:

- значительное сокращение числа работников компании при неизменном объеме и виде работ;

- переход бывших работников того же юридического лица в статус самозанятых;

- отсутствие периода исполнения работ, их вида, объёма и цены в договорах;

- однотипные договоры, не зависящие от специфики работ;

- работа самозанятых по графику, подчинение локальным актам;

- использование оборудования заказчика;

- ежемесячные выплаты в фиксированные даты (совпадающие с зарплатными);

- получение 100% дохода от одного заказчика

При этом были ситуации, когда суд не признавал отношения трудовыми. Суды считали отношения гражданско-правовыми, когда физлицам платили за объём работ, они сами регулировали процесс труда, не соблюдали режим [8]. Признаки, исключающие трудовой характер:

- нерегулярные вознаграждения;

- зависимость объёма вознаграждения от объёма и результата работы;

- отсутствие рабочего места и интеграции в штат заказчика;

- разовые выплаты вознаграждения;

- сохранение штатной численности при наёме самозанятых;

В случаях, когда суд вставал на сторону ФНС и признавал отношения трудовых производится переквалификация договоров. В таком случае налоговые органы доначисляют НДФЛ и страховые взносы за весь период сотрудничества, налагают штрафы (по ст. 122 НК РФ — до 40% от неуплаченной суммы, по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ — до 100 тыс. руб. на юрлицо). При этом уплаченным самозанятым НПД не подлежит зачёту в счёт задолженности работодателя, что порождает эффект «двойного налогообложения».

Эксперимент по введению специального налогового режима можно считать успешным. Количество зарегистрированных самозанятых увеличивается на протяжении всего срока, и для многих из них, это стало возможностью легально заниматься определенным видов деятельности. Однако для улучшения режима можно предложить следующее:

- пересмотреть годовой лимит дохода с применением индексации на фактическую инфляцию для борьбы с дроблением бизнеса и сокрытием дохода;

- ввести лимит на долю дохода от одного заказчика для борьбы с подменой трудовых отношений;

- унифицировать подходы банков к оценке доходов самозанятых при кредитовании для борьбы с барьерами их экономической мобильности;

- рассмотреть поэтапное введение элементов обязательного социального страхования для социальной защиты самозанятых.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» от 27.11.2018 № 422-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_311977/ (дата обращения: 18.07.2026).
2. Федеральная налоговая служба. Статистика по специальному налоговому режиму «Налог на профессиональный доход» [Электронный ресурс] // Специальный сервис ФНС России. - URL: https://npd.nalog.ru/statistics/ (дата обращения: 18.07.2026).
3. Росстат. Индексы потребительских цен за 2019–2026 гг. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - URL: https://rosstat.gov.ru/statistics/price (дата обращения: 18.07.2026).
4. Самозанятые-2026: главные цифры и риски для бизнеса [Электронный ресурс] // klerk.ru. – 25.02.2026. - URL: https://www.klerk.ru/user/1993767/680613/ (дата обращения: 18.07.2026).
5. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения: 18.07.2026).
6. Приказ Минтруда России «Об утверждении индикаторов риска нарушения трудового законодательства» от 28.02.2026 № 685 [Электронный ресурс] // ГАРАНТ.РУ. - URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56948882/ (дата обращения: 18.07.2026).
7. Самозанятым запретят работать с одним заказчиком дольше полугода. Разбираемся, кого коснутся новые правила [Электронный ресурс] // banki.ru. - 23.03.2026. - URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=11022788 (дата обращения: 18.07.2026).
8. Обзор судебной практики по спорам о квалификации отношений с самозанятыми [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - 2025–2026. - URL: https://www.consultant.ru/legalnews/31772/ (дата обращения: 18.07.2026).