ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ESG-ДАННЫХ В ХОЛДИНГОВОЙ СТРУКТУРЕ: МЕТОДИКА И ЦИФРОВАЯ МОДЕЛЬ

FINANCIAL CONTROL OF ESG DATA IN A HOLDING STRUCTURE: METHODOLOGY AND DIGITAL MODEL

Nikulenok Alla Alekseevna

Master’s student, Department of Applied Economics and Marketing, Faculty of Economics and Management, Chelyabinsk State University,

Russia, Chelyabinsk

Kudryavtseva Irina Yuryevna

Scientific supervisor, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Applied Economics and Marketing, Faculty of Economics and Management, Chelyabinsk State University,

Russia, Chelyabinsk

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены ESG-данные как самостоятельный объект финансового контроля. Обосновано, что в промышленных и перерабатывающих организациях такие данные возникают в закупках, хранении запасов, производстве, охране труда, договорной работе и финансовой консолидации. Предложена прикладная методика контроля, включающая ESG-реестр, финансовую карту, доказательную базу, RACI-модель, матрицу рисков, цифровой шаблон и показатели эффективности.

ABSTRACT

The article considers ESG data as an independent object of financial control. It proves that in industrial and processing organizations such data arise in procurement, inventory storage, production, occupational safety, contract management and financial consolidation. An applied control methodology is proposed, including an ESG register, financial map, evidence base, RACI model, risk matrix, digital template and efficiency indicators.

Ключевые слова: ESG-данные; финансовый контроль; нефинансовая отчетность; внутренний контроль; цифровизация; доказательная база.

Keywords: ESG data; financial control; non-financial reporting; internal control; digitalization; evidence base.

Введение

ESG-повестка все чаще рассматривается не только как направление корпоративной социальной ответственности, но и как часть финансового управления. Для промышленных, перерабатывающих и производственно-логистических организаций ESG-данные формируются в обычных операциях: при закупке сырья, хранении запасов, переработке, транспортировке, выдаче средств индивидуальной защиты, заключении договоров и отражении обязательств. Поэтому их качество влияет на достоверность управленческой информации, оценку рисков и подготовку отчетности.

Российские методические рекомендации по отчетности об устойчивом развитии ориентируют организации на повышение качества и сопоставимости раскрытий [1], а рекомендации Банка России подчеркивают значение существенной нефинансовой информации для пользователей [2]. Международные подходы также усиливают требования к надежности данных: IFRS S1 связывает устойчивую информацию с рисками и возможностями, влияющими на решения пользователей отчетности [3], а GRI Standards раскрывают воздействие организации на экономику, окружающую среду и людей [4]. Однако эти документы задают ориентиры, но не дают прикладной методики финансового контроля ESG-данных.

Цель статьи состоит в обосновании сокращенной методики финансового контроля ESG-данных и цифровой модели их сбора, проверки и консолидации для холдинговых структур промышленно-перерабатывающего профиля.

ESG-данные как объект финансового контроля

ESG-данные целесообразно понимать как первичные или агрегированные сведения об экологических, социальных и управленческих параметрах деятельности организации, которые имеют источник, владельца, период, единицу измерения, подтверждающий документ и фактическую или потенциальную связь с финансовыми статьями. Такое понимание отличается от общего термина «ESG-информация», поскольку акцент делает не на описании политики или целей, а на проверяемости конкретного показателя.

Финансовый контроль ESG-данных представляет собой систему процедур, направленных на проверку полноты, достоверности, сопоставимости, своевременности, документальной подтверждаемости и прослеживаемости показателей, имеющих финансовое значение. Контроль должен начинаться не на этапе подготовки итогового отчета, а в местах возникновения данных: на складе, в бухгалтерии, HR, службе охраны труда, закупках, юридическом отделе и финансовой службе.

Такой подход соответствует логике внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, закрепленной в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [5]. Если ESG-событие связано с запасами, расходами, договором, претензией, резервом или обязательством, оно не может рассматриваться только как нефинансовое описание. Оно должно иметь доказательную базу и контрольную процедуру. В цифровом контуре дополнительно важны требования к информации и электронным документам [6; 7].

Практическая диагностика

Практическая направленность исследования сформирована с учетом материалов производственной практики в Юникон Акционерное Общество (АО «Юникон»). Профильная организация рассматривалась как база получения профессионального опыта и апробации подхода к анализу контрольных процедур. Практический кейс в статье представлен в обезличенном виде как Холдинг Х, что позволяет раскрыть методику без передачи конфиденциальных сведений о клиентах, договорах и финансовых показателях.

Холдинг Х условно характеризуется как промышленно-перерабатывающая группа, включающая торгово-закупочные, перерабатывающие, производственные, логистические и управляющие компоненты. В такой структуре ESG-данные возникают распределенно. Экологический блок связан с ломом, отходами, складским хранением и переработкой. Социальный блок включает численность персонала, обучение, медосмотры, спецодежду, СИЗ и охрану труда. Управленческий блок охватывает договоры, проверку контрагентов, регламенты, ответственность за показатели и консолидацию данных.

Диагностика показала, что многие данные уже существуют, но не оформлены как ESG-контур. Запасы отражаются в оборотно-сальдовых ведомостях, складских отчетах, инвентаризационных материалах и письмах хранителям. Договоры и спецификации находятся в учетных системах и электронном документообороте. Сведения о персонале и охране труда распределены между HR, бухгалтерией, складами и производственными подразделениями. Основная проблема состоит в отсутствии единого реестра, владельцев показателей, доказательной базы, контрольных статусов и цифрового следа.

Наиболее существенной зоной риска являются запасы и ответственное хранение. Для холдинга запасы одновременно выступают объектом бухгалтерского учета и источником ESG-данных: они связаны с условиями хранения, переработкой, безопасностью площадок, договорами хранителей и возможными претензиями. Социальные показатели также имеют финансовое значение, поскольку расходы на СИЗ, медосмотры, обучение и охрану труда отражаются в учете и должны сопоставляться с численностью работников, нормами выдачи и первичными документами.

Методика финансового контроля ESG-данных

Методика должна строиться на сочетании учетно-документального, риск-ориентированного, процессного, цифрового и управленческого подходов. Учетно-документальный подход обеспечивает сверку с первичными документами и регистрами. Риск-ориентированный подход позволяет начинать проверку с наиболее существенных зон: запасов, ответственного хранения, охраны труда, экологических расходов, договоров и претензий. Процессный подход определяет места возникновения данных и их владельцев.

Организационной основой может выступать модель COSO, включающая контрольную среду, оценку рисков, контрольные процедуры, информацию и коммуникацию, а также мониторинг [8]. Применительно к ESG-данным контрольная среда выражается в регламенте ESG-контроля; оценка рисков - в матрице ESG-рисков; контрольные процедуры - в сверках, подтверждениях и инвентаризациях; информация и коммуникация - в едином ESG-шаблоне; мониторинг - в регулярной оценке качества данных.

Ключевым элементом является ESG-реестр. По каждому показателю в нем должны фиксироваться ESG-блок, бизнес-процесс, источник данных, владелец, единица измерения, период, финансовая статья, подтверждающий документ, риск, контрольная процедура и статус проверки. Реестр позволяет превратить разрозненные сведения в управляемый массив данных.

Второй элемент - финансовая карта ESG-данных. Она показывает связь показателя с финансовыми статьями. Данные о хранении лома у третьих лиц связаны с запасами, расходами хранения, договорами и претензиями; сведения о СИЗ - с запасами, расходами периода и нормами выдачи; данные о медосмотрах - с расходами на персонал; претензии и инциденты - с резервами, обязательствами и прочими расходами.

Третий элемент - доказательная база. Минимальными подтверждениями могут быть ОСВ, договор, акт, счет, платежное поручение, инвентаризационная ведомость, письмо хранителя, приказ, журнал инструктажа, карточка выдачи СИЗ или юридическая претензия. Показатель без подтверждения должен получать статус «требует уточнения» и не включаться в итоговый отчет без проверки.

Четвертый элемент - RACI-модель ответственности. Она определяет, кто формирует данные, кто проверяет, кто согласует, кто утверждает и кто использует результат. Для холдинговой структуры это особенно важно, поскольку один показатель может возникать на складе, подтверждаться бухгалтерией, проверяться финансовой службой и использоваться управляющей компанией.

Цифровая модель и оценка эффективности

Цифровая модель необходима потому, что ESG-данные формируются в разных системах и подразделениях. На первом этапе она может быть реализована через защищенный Excel-шаблон с обязательными полями и контрольными формулами. Далее данные могут загружаться в BI-инструмент или интегрироваться с 1С, ERP и электронным документооборотом.

Цифровой ESG-шаблон должен содержать отчетный период, юридическое лицо, площадку или процесс, ESG-блок, показатель, значение, единицу измерения, источник, владельца, финансовую статью, подтверждающий документ, уровень риска, контрольное правило, статус проверки, комментарий и дату изменения. Автоматические проверки должны выявлять пропуски, дубли, отрицательные значения, отсутствие документов, несоответствие периода, резкое отклонение показателя и отсутствие согласования.

Для промышленно-перерабатывающего холдинга целесообразно выделить три регистра: ESG-регистр складов, социальный ESG-регистр и договорной ESG-модуль. Первый фиксирует склад, тип хранения, хранителя, договор, вид запасов, сумму остатка и дату подтверждения. Второй объединяет численность, обучение, медосмотры, СИЗ и инциденты. Третий содержит данные о поставщиках, покупателях, хранителях, подрядчиках и ESG-условиях договоров.

Эффективность внедрения методики можно оценивать через показатели полноты, документальной подтвержденности, своевременности, прослеживаемости, уровня ошибок и автоматизации. Ожидаемый эффект выражается в формировании единого массива ESG-данных, снижении риска неподтвержденных показателей, более раннем выявлении финансовых последствий ESG-событий и повышении ответственности владельцев данных.

Заключение

ESG-данные в промышленных и перерабатывающих организациях уже возникают внутри финансовых, складских, производственных, кадровых, договорных и юридических процессов. Однако без единого реестра, доказательной базы, контрольных процедур и цифрового следа такие данные остаются недостаточно надежными.

Предложенная методика позволяет рассматривать ESG-показатели как контролируемые сведения, связанные с финансовыми статьями и рисками. Ее практическая значимость состоит в возможности применения в холдинговых структурах, где данные распределены между разными компонентами и владельцами. Модульный характер подхода позволяет адаптировать состав показателей под конкретную организацию, сохраняя единые требования к источнику, владельцу, финансовой связи и подтверждению.

Список литературы:

1. Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2023 № 764 «Об утверждении методических рекомендаций по подготовке отчетности об устойчивом развитии» [Электронный ресурс]. URL: https://www.economy.gov.ru/ (дата обращения: 25.05.2026).
2. Информационное письмо Банка России от 12.07.2021 № ИН-06-28/49 «О рекомендациях по раскрытию публичными акционерными обществами нефинансовой информации» [Электронный ресурс]. URL: https://www.cbr.ru/ (дата обращения: 25.05.2026).
3. IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information [Electronic resource]. URL: https://www.ifrs.org/ (date of access: 25.05.2026).
4. GRI Standards. Universal Standards 2021 [Electronic resource]. URL: https://www.globalreporting.org/standards/ (date of access: 25.05.2026).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 25.05.2026).
6. Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 25.05.2026).
7. Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 25.05.2026).
8. Internal Control - Integrated Framework [Electronic resource] // COSO : official website. URL: https://www.coso.org/guidance-on-ic (date of access: 25.05.2026).