АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

AUDIT OF DISCREDITS WITH SUPPLIERS AND CONTRACTORS AS A TOOL OF ECONOMIC SECURITY

Khlystova Irina Ilyinichna

Student, P.A. Stolypin Volga Region Institute of Management – RANEPA branch,

Russia, Saratov

Prokofieva Irina Vladimirovna

Student, P.A. Stolypin Volga Region Institute of Management – RANEPA branch,

Russia, Saratov

Takhtomysova Danara Anuarovna

Scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, P.A. Stolypin Volga Region Institute of Management – RANEPA branch,

Russia, Saratov

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются практические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, акцент делается на обнаружении нарушений, которые создают угрозы для экономической безопасности организации, к ним относятся: фиктивные сделки, завышение цен и двойная оплата. Цель данной статьи – систематизировать типичные нарушения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и предложить эффективные аудиторские процедуры, которые можно выполнить в рамках аудита.

ABSTRACT

The article discusses the practical aspects of auditing transactions related to settlements with suppliers and contractors, focusing on identifying violations that pose threats to the organization's economic security, such as fictitious transactions, price overpricing, and double payments. The purpose of this article is to systematize common violations in the accounting of settlements with suppliers and contractors and propose effective audit procedures that can be implemented during the audit process.

Ключевые слова: аудит, поставщики, подрядчики, экономическая безопасность, типичные нарушения, аудиторские процедуры, фиктивные сделки.

Keywords: audit, suppliers, contractors, economic security, typical violations, audit procedures, fake transactions.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – один из наиболее массовых участков бухгалтерского учета любой организации. Именно здесь возникают основные риски экономической безопасности, от арифметической ошибки до схем обналичивания через фиктивных контрагентов.

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на нескольких уровнях. В первую очередь это Гражданский и Налоговый кодексы. Гражданский кодекс РФ устанавливает общие положения об обязательствах, в контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками ключевыми являются нормы о договорах купли-продажи, поставки, мены, подряда, которые определяют права и обязанности сторон, условия перехода права собственности, сроки исполнения обязательств и другие аспекты. Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы налогообложения, в том числе определяет, что дебиторский долг, исполнение которого невозможно, относится к внереализационным расходам.

Также важными нормативными актами, регулирующими аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются федеральные законы №402-ФЗ и № 307-ФЗ. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которой устанавливает требования к первичным учетным документам и регистрам. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов детализируется Планом счетов и Инструкцией по его применению. Непосредственно аудиторскую деятельность регулирует Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», он устанавливает общие правила проведения аудиторской деятельности в организации.

Экономическая безопасность организации напрямую зависит от надежности расчетных операций. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками выступает не просто контрольным мероприятием, а полноценным инструментов предотвращения финансовых угроз, таких как: отток денежных средств на фиктивные сделки, необоснованного завышения кредиторской задолженности, потерь от штрафных санкций и др. Своевременно выявленные нарушения позволяют сохранить активы компании, минимизировать риски банкротства и обеспечить достоверность отчетности. таким образом, аудит данного участка отчетности становится одним из ключевых элементов системы внутреннего контроля, ориентированной на экономическую безопасность.

В процессе проверки аудитору необходимо убедиться в правильности бухгалтерских проводок в учете, обращая особое внимание на стандартные и нехарактерные проводки, в том числе взаиморасчеты и др. Также проводится проверка ведения аналитического учета по каждому поставщику, договору и т.д.

Аудитор проверяет не только факт оказания работ, услуг или поставки товаров, готовой продукции, но и факт проведения расчетов. Для того, чтобы произвести проверку необходимо изучить банковские, кассовые документы, авансовые отчеты, акты взаиморасчетов, векселя и др. [1, с. 116].

Основными источниками информации при аудите расчетов с поставщиками выступают: первичные учетные документы, договоры, счета-фактуры, оборотно-сальдовая ведомость, банковские выписки и платежные поручения, данные бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть выявлен широкий спектр нарушений, которые целесообразно систематизировать по следующим группам:

1. Нарушение договорно-правового характера

Самая распространенная ошибка связана с корректным составлением договоров, где-то забывают прописать сроки по каждому этапу работ, что в дальнейшем создает риски неисполнения обязательств и затрудняет подачу претензии в дальнейшем.

2. Нарушение правил документооборота и хранением документов.

Также является весьма распространённой проблемой на многих предприятиях, оригиналы документов могут уничтожаться раньше срока, который положен по закону, вместо унифицированных форм используются произвольные формы составления бланков, а также оформление документации без всех обязательных реквизитов, в следствие чего документ теряет юридическую силу.

3. Нарушения в организации учета и инвентаризации

Недостаточное внимание к ведению бухгалтерии и инвентаризации расчетов с поставщиками, сюда можно отнести не отражение прихода товаров или допущение арифметических ошибок. В итоге аналитические регистры будут показывать не то, что происходит в организации на самом деле.

4. Умышленные действия

Могут быть выявлены прямые злоупотребления, подделка документов, принятие к учету заведомо ложной документации, что требует особого внимания и юридических разбирательств.

Хорошо организованная система документооборота должна четко определять, в каком порядке хозяйственные операции и первичные документы отражаются в учетных регистрах и журналах.  Ответственные лица обязаны строго соблюдать законодательно установленные сроки хранения учетных форм и порядок их передачи в архив. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию [2, с. 41].

Для выявления нарушений, создающих угрозу экономической безопасности хозяйствующего субъекта, предлагается следующая методика аудита операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Схематично предложенная методика представлена на рисунке 1.

I. Первый этап – общий анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по каждому контрагенту отдельно. Показателями вероятных нарушений являются:

• есть дебетовое сальдо, но при этом 3 и более месяца нет кредитовых оборотов, это говорит о том, что поставщик так и не отгрузил товар или не оказал услугу;
• ситуация, когда кредитовое сальдо долго не закрывается оплатой, это может оказаться фиктивной задолженностью;
• когда после заключения договора обороты так и остались нулевые и возникают сомнения по поводу реальности данной сделки.

II. Второй этап – анализ всех договоров и первичной документации по тем операциям, где были самые крупный суммы. Это счета-фактуры, накладные на товары, акты выполненных работ за определенный период. Нужно проанализировать условия заключения договоров, есть ли право подписи у лиц, подписавших эти договоры, особое внимание нужно уделить документам, где сумма превышает 100 тыс. рублей

III. Третий этап – арифметический контроль и встречная сверка. На данном этапе пересчитываются итоговые суммы в накладных, затем они сопоставляются с данными актов сверок, запрошенных у трех-пяти ключевых контрагентов. Расхождение более 1% от суммы операций рассматриваются как основание для углубленной проверки.

IV. На четвертом этапе проводится анализ добросовестности контрагентов, для чего по 5 поставщикам с наибольшими оборотами используются открытые сервисы Федеральной налоговой службы. Устанавливаются факты регистрации контрагента незадолго до совершения сделки, наличие массового учредителя, отсутствие персонала и основных средств, а также непредставление налоговой отчетности. Выявление таких признаков позволяет квалифицировать контрагента как фиктивную компанию.

Рисунок 1. Этапы методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Представленная методика, основанная на последовательном применении этапов, позволяет выявить подавляющее большинство типовых нарушений и может быть рекомендована для внутреннего аудита в целях обеспечения экономической безопасности организации.

По завершении комплекса аудиторских процедур, направленных на проверку операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аудитор обязан систематизировать все собранные в ходе работы материалы. В их число входят: документальные свидетельства, результаты аналитической обработки учетных данных, расчетные показатели, а также выявленные отклонения от нормативных требований.

Итоговым документом, обобщающим результаты проверки, выступает аудиторское заключение, в котором отражается мнение аудитора о степени достоверности бухгалтерской документации и отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. В зависимости от выявленных нарушений и степени достоверности бухгалтерской документации и всех форм отчетности аудиторское заключение может быть:

1. Немодифицированным – формируется в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность во всех существенных отношениях подготовлена в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности [3].
2. Модифицированным – когда на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, содержит существенные искажения или, когда аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений [4].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками относится к наиболее уязвимым участкам бухгалтерской отчётности с позиции экономической безопасности. Предложенная четырехэтапная методика аудита позволит системно выявить большинство типовых нарушений, включая технические ошибки и умышленные фальсификации. Таким образом, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками выступает действенным инструментом предотвращения финансовых потерь, снижения налоговых рисков и обеспечения достоверности отчетности в интересах экономической безопасности организации.

Список литературы:

1. Выпирайленко, Т. Н. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Т. Н. Выпирайленко. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 6 (401). — С. 116-119.
2. Деева А. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ // Экономика и социум. 2015. №2-2 (15). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-postavschikami-i-podryadchikami (дата обращения: 18.05.2026).
3. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2021 N 172н) (ред. от 19.05.2025) // СПС «Консультант плюс»
4. Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) // СПС «Консультант плюс»