К ВОПРОСУ О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ОСОБЕННОСТИ И НЕДОСТАТКИ РЕЖИМА

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается патентная система налогообложения. На основе анализа налогового законодательства, юридической литературы автор выделяет особенности, акцентируя внимание на недостатках данного налогового режима.

ABSTRACT

The article discusses the patent taxation system. Based on the analysis of tax legislation and legal literature, the author highlights the features and focuses on the disadvantages of this tax regime.

Ключевые слова: патентная система налогообложения, налоговое законодательство, специальный налоговый режим.

Keywords: patent taxation system, tax legislation, special tax regime.

Патентная система налогообложения (далее – ПСН) была введена Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей.

ПСН является альтернативой ранее действовавшего на территории Российской Федерации (далее – РФ) единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД). Согласно ПСН, сумма налога, также как и при ЕНВД, рассчитывается не с фактического, а с потенциально возможного дохода, однако ПСН не применяется к юридическим лицам. [5, с. 77]

Суть патентной системы налогообложения состоит в том, что она применяется в отношении только индивидуальных предпринимателей, оформляющих патент; его стоимость – представляет собой фиксированную сумму налога. Величина формируется, исходя из годового дохода, который потенциально может получить предприниматель, занимаясь конкретным видом деятельности (вмененный или потенциальный доход) за определенный срок, на который приобретается патент. [2, с. 78]

ПСН обладает рядом особенностей, которые можно выделить, обратившись к положениям Главы 26.5 Налогового кодекса РФ:

1) ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели;

2) средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);

3) патент выдается на один из видов предпринимательской деятельности, которые определены ст. 346.43 НК РФ и законодательством субъектов РФ;

4) действие патента ограничено региональной территорией (п. 1 ст. 346.43 НК РФ);

5) возможность совмещения ПСН с другими специальными налоговыми режимами (аб. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ);

6) налоговая декларация заменена на книгу учета доходов и расходов (ст. 346.53 НК РФ);

7) освобождение от уплаты некоторых налогов при соблюдении определенных условий (НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц);

8) годовой доход, получаемый от предпринимательской деятельности, ограничен НК РФ (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ) и другие особенности. [1]

На основе нескольких приведенных выше особенностей представляется возможным выделить недостатки данной системы налогообложения.

Во-первых, ПСН не может применяться организациями, что является существенным недостатком, т.к. не только ИП являются субъектами малого бизнеса, на поддержку которого направлено существование ПСН. Следовательно, право организаций в применении данного режима ограничено.

Помимо организаций систему также не могут применять ИП в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления. Это следует из пп. 1 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Во-вторых, действие патента ограничивается границами региона, в котором он получен. Исключение составляют автоперевозки: если договор перевозки заключен в регионе, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения, то получать патент в другом субъекте не следует. [4, с. 233] Данный недостаток создает сложности при выходе на рынок за пределы субъекта РФ, где ИП осуществляет предпринимательскую деятельность.

В-третьих, значительным минусом является допустимый годовой доход ИП. Можно заметить тенденцию по снижению предельного значения величины суммы дохода при применении ПСН (с 2026 – 20 млн. руб., с 2027 – 15 млн. руб., последующие – 10 млн. руб.). [3] Это свидетельствует о незаинтересованности государства в поддержании патентной системы налогообложения. Так, данная мера приведет к утрате права на применение ПСН у многих ИП, а значит их налоговое бремя возрастет, что в свою очередь, приведет к невозможности уплачивать налоги по стандартным ставкам, следовательно, многим ИП придется «уйти» с рынка.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ПСН является привлекательной для ИП системой налогообложения. Ввиду того, что позволяет снизить налоговое бремя, возлагаемое на налогоплательщика, применять одновременно несколько специальных налоговых режимов. Однако наряду с особенностями, отличающими ПСН от других налоговых режимов существует и ряд недостатков, которые необходимо учитывать субъектам малого бизнеса при применении патентной системы. В первую очередь, по мнению автора, следует обратить внимание на политику снижения допустимого значения суммы годового дохода.

Список литературы:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.04.2026) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340
2. Бычкова, С. М. Патентная система налогообложения: анализ главных трендов и проблематика (региональный аспект) / С. М. Бычкова, Н. Н. Макарова, В. В. Суркова // Известия Международной академии аграрного образования. – 2022. – № 63. – С. 78-83
3. Информация ФНС России «Как с 1 января будет определяться лимит по доходам для применения ПСН». URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/16591879/ (дата обращения: 18.05.2026)
4. Полосухин, В. А. Патентная система налогообложения: общая характеристика / В. А. Полосухин // Гуманитарные и правовые проблемы современной России : Материалы XVIII всероссийской студенческой научно-практической конференции, Новосибирск, 27–28 апреля 2023 года. Том Часть 2. – Новосибирск: Издательский центр Новосибирского государственного аграрного университета "Золотой колос", 2023. – С. 233-234.
5. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса: проблемы выбора оптимальной налоговой нагрузки / Г. С. Клычова, Ж. Г. Леонтьева, Э. Н. Фахретдинова [и др.] // Учет. Анализ. Аудит. – 2023. – Т. 10, № 4. – С. 74-83.