ЭФФЕКТИВНОСТЬ И РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

EFFECTIVENESS AND RESULTS OF TAX CONTROL IN THE RUSSIAN FEDERATION

Timchenko Ekaterina Evgenievna

Student, Faculty of Economics, South Russian Institute of Management - is a branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration,

Russia, Rostov-on-Don

Svetlana Vladimirovna Nikulina

Scientific Advisor, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Taxation and Accounting, South Russian Institute of Management - is a branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration,

Russia, Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается анализ деятельности Федеральной налоговой службы в области налогового контроля. На основе данных ФНС России по форме № 2‑НК анализируется эффективность и результативность налогового контроля за последние 3 года в разрезе выездных и камеральных проверок. Показано, что трансформация контрольной деятельности ФНС России, выражающаяся в сокращении количества проверок при росте их результативности, способствует повышению устойчивости бюджетной системы и снижению административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков.

ABSTRACT

The article examines the analysis of the Federal Tax Service's activities in the field of tax control. Based on the data of the Federal Tax Service of Russia on Form No. 2 of the Tax Code, the effectiveness and efficiency of tax control over the past 3 years are analyzed in terms of on-site and desk inspections. It is shown that the transformation of the FTS’s control activities, expressed in a reduction in the number of audits while increasing their effectiveness, contributes to the stability of the budget system and reduces the administrative burden on compliant taxpayers.

Ключевые слова: налоговая служба, налоговый контроль, экономическая безопасность, выездные налоговые проверки, камеральные налоговые проверки, эффективность налогового контроля, результативность проверок, доначисления, цифровизация налогового администрирования.

Keywords: tax service, tax control, economic security, on‑site tax audits, desk tax audits, efficiency of tax control, effectiveness of audits, additional assessments, digitalization of tax administration.

Для оценки качества налогового контроля применяются показатели эффективности и результативности. Эффективность понимается как отношение суммы доначислений к количеству проведенных проверок, то есть средняя сумма доначислений на одну проверку. Результативность же отражает долю проверок, по которым были выявлены нарушения, – иначе говоря, удельный вес проверок, завершившихся доначислениями.

Таблица 1.

Эффективность и результативность налоговых проверок за 2023г. [1]

Как показывают данные формы 2‑НК ФНС России за 2023 год выездные проверки показали высокую результативность (96,5% проверок выявили нарушения) и максимальную эффективность — 64 287,7 тыс. руб. доначислений на одну проверку. Камеральные проверки охватили значительно больший объём (52,7 млн), но низкая результативность (4,4%) и эффективность (41,3 тыс. руб. на проверку) указывают на их формальный характер или неглубокий анализ. Таким образом, выездные проверки несопоставимо эффективнее камеральных по сумме доначислений и доле выявленных нарушений, хотя проводятся гораздо реже.

Таблица 2.

Эффективность и результативность налоговых проверок за 2024г. [2]

Проведено 7 936 286 камеральных проверок – резкое сокращение в 6,6 раза по сравнению с 2023 годом. Нарушения выявлены в 431 925 случаях. Результативность – 5,4% (незначительный рост с 4,4%). Эффективность – 101,3 тыс. руб. – выросла в 2,45 раза по сравнению с 2023 годом. При резком сокращении количества камеральных проверок их эффективность (среднее доначисление на одно нарушение) значительно выросла. Это указывает на переход к точечным, риск-ориентированным камеральным проверкам вместо массового охвата. Также проведено 1 538 выездных проверок – сокращение в 3,5 раза по сравнению с 2023 годом. Нарушения выявлены в 1 476 (результативность 95,97% – почти без изменений). Эффективность – 115 864,2 тыс. руб. – значительный рост по сравнению с 2023 годом (с 64,3 млн до 115,9 млн руб.).

Таким образом, налоговые органы стали проводить значительно меньше выездных проверок, но каждая из них стала крупнее. Эффективность достигла 115,9 млн руб., это свидетельствует о фокусе на самых значимых нарушениях.

Таблица 3.

Эффективность и результативность налоговых проверок за 2025г. [3]

В 2025 году налоговые органы вернулись к массовым камеральным проверкам. Это позволило резко увеличить общую сумму доначислений (в 3,45 раза), но эффективность на одно нарушение упала до уровня 2023 года. Качество проверок снизилось по сравнению с 2024 годом. Выездные проверки в 2025 году сохранили высокое качество, унаследованное от риск-ориентированного подхода 2024 года. Даже при значительном росте количества проверок эффективность осталась выше 100 млн руб. на проверку, что намного превышает показатели 2023 года (64,3 млн руб.). Проведено 5 409 проверок – возврат к уровню 2023 года (в 3,5 раза больше, чем в 2024 году).

Нарушения выявлены в 5 278 (результативность 97,6% – максимальная за три года). Эффективность – 105 386,8 тыс. руб. – осталась очень высокой. Выездные проверки в 2025 году сохранили высокое качество, унаследованное от риск-ориентированного подхода 2024 года. Даже при значительном росте количества проверок эффективность осталась выше 100 млн руб. на проверку, что намного превышает показатели 2023 года (64,3 млн руб.).

Более глубокий анализ выявляет качественные изменения в структуре контрольных мероприятий. Как отмечают эксперты, налоговые органы последовательно сокращают количество выездных проверок, делая акцент на предварительном анализе и камеральном контроле. «Достоверность бизнес-операций повышается - налоговые органы автоматически сверяют данные налогоплательщиков с собственной информацией, на основании которой выявляют нарушения», - комментирует Павел Мартынченко, эксперт по международному и налоговому праву [4].

За последние годы в деятельности Федеральной налоговой службы произошли кардинальные изменения, связанные с внедрением риск-ориентированного подхода и цифровизацией контрольных процедур. Наиболее наглядно эта трансформация проявляется в динамике соотношения выездных и камеральных налоговых проверок, а также в изменении структуры доначислений [5].

Суть современного риск-ориентированного подхода заключается в тотальной цифровизации налогового администрирования. Федеральная налоговая служба интегрирует данные из всех доступных источников – банков, ЗАГС, ГИС ЖКХ, систем маркировки товаров, онлайн-касс – в единую аналитическую систему АИС «Налог-3», которая в автоматическом режиме сопоставляет информацию и выявляет аномалии. Специализированные модули, такие как АСК НДС-3, анализируют цепочки контрагентов и практически в реальном времени обнаруживают «технические» компании и схемы ухода от налогообложения.

Налогоплательщики распределяются по балльной системе риска, причём 12 публичных критериев (налоговая нагрузка ниже отраслевой, убытки несколько лет подряд, низкая зарплата и другие) позволяют бизнесу самостоятельно оценить свои риски. Выездные проверки стали редким точечным инструментом, применяемым только в зонах повышенного риска, а основной акцент перенесён на дистанционный камеральный контроль и досудебное урегулирование (налоговую медиацию).

Происходящие изменения имеют различные проявления для разных категорий налогоплательщиков. Для юридических лиц выездная налоговая проверка в 2025 году стала событием исключительным – фактически проверяется лишь одна организация из тысячи. Однако если проверка назначена, вероятность доначислений составляет 98 процентов, а средняя сумма доначислений по стране достигает 80 миллионов рублей [6].

Основные риски традиционно связаны с налогом на добавленную стоимость (около 60 процентов доначислений) и налогом на прибыль (примерно 33 процента). Для индивидуальных предпринимателей выездные проверки также стали редкостью: за первое полугодие 2025 года по всей России проведено всего 135 таких проверок, причём нарушения выявлены в 130 случаях [7].

Это подтверждает, что риск-ориентированный подход применяется и к малому бизнесу, но точечно и с высокой избирательностью. Общая тенденция такова: административная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков снижается, а недобросовестные выявляются точнее и быстрее. Федеральная налоговая служба всё больше напоминает IT-структуру, анализирующую большие данные для обеспечения экономической безопасности страны.

Для повышения общей эффективности налогового администрирования целесообразно усилить аналитическую фильтрацию деклараций перед проведением камеральных проверок, концентрируя ресурсы на эпизодах с высокой вероятностью нарушений [8].

Федеральная налоговая служба в современной России выступает не просто фискальным органом, обеспечивающим поступление доходов в бюджет, но и важнейшим институтом экономической безопасности. Высокая результативность контрольных мероприятий, усиление аналитической составляющей и переход к автоматизированному камеральному контролю позволяют своевременно выявлять нарушения, минимизировать потери бюджета и создавать предсказуемые условия для ведения предпринимательской деятельности. В совокупности эти факторы обеспечивают макроэкономическую стабильность и устойчивость бюджетной системы Российской Федерации.

Список литературы:

1. Отчёт по форме № 2-НК по состоянию на 01.01.2024 – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn69/related_activities/statistics_and_analytics/forms/13186443/ (дата обращения: 20.04.2026)
2. Отчёт по форме № 2-НК по состоянию на 01.01.2025 – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/14571900/ (дата обращения: 20.04.2026)
3. Отчёт по форме № 2-НК по состоянию на 01.01.2026 – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn10/related_activities/statistics_and_analytics/forms/16094429/ (дата обращения: 20.04.2026)
4. Строителева М. Доплати налоги: ФНС усилила контроль за бизнесом [Электронный ресурс] // Известия. – 2024. – 25 декабря. – Режим доступа: https://iz.ru/1836987/mariia-stroiteleva/doplati-nalogi-fns-usilila-kontrol-za-biznesom (дата обращения: 11.03.2026).
5. Левшукова О. А., Кириллова М. А., Мостовая А. С., Царькова Д. В. Необходимость обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в налоговой сфере [Электронный ресурс] // Евразийский гуманитарный институт. – 2024. – № 5 (55). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/neobhodimost-obespecheniya-ekonomicheskoy-bezopasnosti-rossiyskoy-federatsii-v-nalogovoy-sfere (дата обращения: 26.03.2026).
6. Налоговая реальность бизнеса 2025: цифры и факты // ГАРАНТ.РУ : информационно-правовой портал. – URL: https://www.garant.ru/pravovest-audit-sp/nalogovaya-realnost-biznesa.html (дата обращения: 07.04.2026).
7. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС // nalog-nalog.ru : сайт. – URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_nagruzka_po_nalogu_na_pribyl_i_nds-nn/ (дата обращения: 07.04.2026).
8. Отчет по форме № 2-НК (2026) – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/16246476/ (дата обращения: 07.04.2026).