АНАЛИЗ НЕСООТВЕТСТВИЙ МЕЖДУ ДАННЫМИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА КАК СПОСОБ ОБНАРУЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СХЕМ

ANALYSIS OF DISCONSISTENCIES BETWEEN ACCOUNTING AND TAX DATA AS A WAY TO DETECT TAX SCHEMES

Kalimanova Valeria Alexandrovna

Student, Department of Taxation and Accounting The South Russian Institute of Management is a branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration,

Russia, Rostov-on-Don

Nikulina Svetlana Vladimirovna

PhD in Economics, Associate Professor, The South Russian Institute of Management is a branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration,

Russia, Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

 В условиях цифровизации экономики и ужесточения налогового контроля вопросы соответствия данных бухгалтерского и налогового учета приобретают особую значимость. В статье проведен системный анализ причин возникновения несоответствий между двумя системами учета в свете вступления в силу новых федеральных стандартов (ФСБУ 4/2023, ФСБУ 9/2025) и изменений налогового законодательства. Особое внимание уделено типичным налоговым схемам, маскирующимся под учетные разницы, а также современным методам их детекции с использованием цифровых технологий. В заключительной части статьи рассматриваются масштабные изменения 2026 года, включая переход на универсальный передаточный документ (УПД), особенности учета расходов индивидуальных предпринимателей (ноу-хау) и внедрение новых отраслевых решений на платформе «1С:Предприятие 8» и «1С:Управление предприятием».

ABSTRACT

In the context of the digitalization of the economy and tightening tax controls, issues of data consistency between accounting and tax accounting systems are becoming increasingly important. This article provides a systematic analysis of the causes of discrepancies between the two accounting systems in light of the entry into force of new federal standards (FSBU 4/2023, FSBU 9/2025) and changes in tax legislation. Particular attention is paid to typical tax schemes masquerading as accounting differences, as well as modern methods for detecting them using digital technologies. The final section of the article examines major changes in 2026, including the transition to the universal transfer document (UTD), the specifics of accounting for expenses of individual entrepreneurs (know-how), and the implementation of new industry-specific solutions on the 1C:Enterprise 8 and 1C:Enterprise Management platforms.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, ФСБУ, налоговые риски, цифровизация, УПД, 1С, ноу-хау.

Keywords: accounting, tax accounting, Federal Accounting Standards, tax risks, digitalization, UDT, 1C, know-how.

В современных условиях цифровизации экономики и ужесточения налогового контроля вопросы соответствия данных бухгалтерского и налогового учета приобретают особую значимость. Бухгалтерский и налоговый учет в Российской Федерации представляют собой две самостоятельные системы, которые лишь косвенно связаны между собой. Различия в методологии, целях формирования показателей и нормативном регулировании создают объективные предпосылки для возникновения расхождений.

Целью статьи является системный анализ причин возникновения несоответствий между данными бухгалтерского и налогового учета, выявление типичных налоговых схем, маскирующихся под учетные разницы, а также оценка современных методов детекции таких схем с использованием цифровых технологий.

Актуальность исследования обусловлена качественным изменением подходов налоговых органов к анализу данных: переходом от выборочных проверок к сплошному автоматизированному анализу массивов информации с применением технологий Big Data и искусственного интеллекта.

Принципиальные различия между бухгалтерским и налоговым учетом заложены на уровне законодательного регулирования. Бухгалтерский учет в России постепенно сближается с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в то время как налоговая система ориентируется на фискальные приоритеты государства.

С 2025 года вступил в силу новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который заменил ранее действовавший Приказ Минфина России № 66н. Данный стандарт существенно изменил подходы к формированию отчетных показателей, что привело к расширению перечня ситуаций, в которых бухгалтерские и налоговые данные не совпадают. Кроме того, с 2026 года компании могут добровольно (а с 2027 года - в обязательном порядке) применять ФСБУ 9/2025 «Доходы», который вводит новую классификацию доходов и понятие «продукции», объединяющее готовую продукцию, товары, работы и услуги.

Наиболее существенные различия между системами учета проявляются в следующих аспектах:

1. В бухгалтерском учете применяются методы, установленные ФСБУ 06/2020, в то время как налоговый учет руководствуется нормами главы 25 НК РФ. В 2025 году расширены возможности применения повышающих коэффициентов для учета отдельных видов расходов по основным средствам, нематериальным активам и лицензиям на программное обеспечение.
2. Критерии разделения затрат в бухгалтерском (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и налоговом учете различаются, что создает почву для манипуляций.
3. При использовании метода начисления момент признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета может не совпадать из-за различий в трактовке «перехода рисков» [3].

Анализ современной практики налогового контроля позволяет выделить несколько типовых схем, в которых несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом используются для минимизации налоговых обязательств.

Первая категория связана с манипуляциями в учете основных средств и капитальных вложений. В рамках таких схем компании намеренно искажают классификацию затрат между ремонтом и модернизацией. Как показывает судебная практика 2024 года, правильное разделение этих затрат в соответствии с ФСБУ 26/2020 позволяет сократить налоговые претензии на 40% [4].

Вторая категория связана с использованием «технических» компаний и посредников. В октябре 2025 года ФНС России выявила новую схему, в рамках которой «технические» компании стали добавлять в свои декларации по НДС посторонние реально работающие организации в качестве посредников. Расчет строится на том, что налоговые инспекторы, увидев в декларации респектабельного контрагента, примут операцию за реальную [5].

Третья категория использует различия в подходах к оценке активов (ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 06/2020). Особенно показательными являются ситуации, когда в бухгалтерском учете проводится переоценка основных средств, а в налоговом учете стоимость активов остается неизменной [6].

Цифровая трансформация налогового администрирования кардинально изменила подходы к анализу несоответствий учетных данных. ФНС России активно внедряет «умные» платформы и алгоритмы анализа больших данных, позволяющие выявлять налоговые схемы с беспрецедентной эффективностью [7]. Алгоритмы направлены на поиск ошибок в данных: сопоставление показателей со среднеотраслевыми, анализ цепочек контрагентов, выявление «разрывов» по НДС.

Международный опыт подтверждает эффективность такого подхода. Так, стандарт SAF-T (Standard Audit File for Tax) представлен в виде электронного файла в формате XML. Налогоплательщики НДС используют его для документирования своих операций, связанных с торговлей товарами и услугами. В Польше этот аналог называется Единым контрольным файлом, который является альтернативой традиционной декларации по НДС. [8].

Особый интерес представляет программная модель интеллектуального анализа контрольно-кассовой техники, разработанная в Сибирском федеральном университете в 2025 году, которая позволяет выполнять анализ данных, полученных из кассовых чеков, для определения схем ухода от налогов за счет применения технологий искусственного интеллекта. Кроме того, предоставляет возможность применять различные алгоритмы кластеризации и осуществлять подбор и настройку оптимальных гиперпараметров сформированных моделей. [9].

Методические рекомендации ФНС России от 18 декабря 2024 года детализируют процедуры исправления ошибок при осуществлении расчетов с применением ККТ, вводя понятия «жесткого» и «мягкого» карантина для фискальных документов [10].

Для снижения налоговых рисков компаниям необходимо выстроить эффективную систему управления разницами между бухгалтерским и налоговым учетом, где ключевым элементом такой системы является актуализированная учетная политика.

Важным инструментом управления рисками является разделение данных: создание системы, которая четко разграничивает бухгалтерские и налоговые показатели. В связи с усложнением учета и вступлением в силу новых ФСБУ, особую роль приобретают современные программные продукты, обеспечивающие автоматизацию этих процессов. В 2026 году ключевыми решениями для предприятий становятся:

1. «1С:Предприятие 8»  – это многофункциональная бизнес-платформа, разработанная компанией «1С». Данный продукт представляет собой полноценное решение, призванное автоматизировать широкий спектр процессов компаний и повысить их эффективность. Программа обладает широким функциональным арсеналом и включает в себя разнообразные конфигурации для различных видов деятельности. С помощью «1С:Предприятие 8» можно автоматизировать финансовый учёт, управление персоналом, складской учёт и многие другие процессы.

2. «1С:Управление торговлей», представляет собой комплексную информационную учетную систему, позволяющую автоматизировать отражение всех, включая складские и расходные, операций, с возможностью планирования необходимых показателей, а также полным аналитическим сопровождением, подразумевающим широкий набор различных форм отчетности по всем ключевым показателям коммерческой деятельности. [12].

В 2026 году налогоплательщиков ожидает ряд фундаментальных изменений, которые необходимо учитывать при выстраивании учетной политики и выборе программного обеспечения:

1. Переход на универсальный передаточный документ (УПД) как основной первичный документ. С 2026 года происходит окончательный переход на применение УПД, совмещающего функции первичного учетного документа и счета-фактуры. Это требование направлено на унификацию документооборота и сокращение количества «бумажных» разрывов. Компаниям необходимо донастроить электронный документооборот (ЭДО) в программах «1С:Предприятие 8» для корректного отражения как бухгалтерских проводок, так и вычетов по НДС в едином регистре [13].
2. В 2026 году завершается переходный период по применению ФСБУ 9/2025 «Доходы» (добровольное применение с возможностью досрочного перехода). Данный стандарт требует пересмотра договорной работы и учетной политики в части признания выручки «по мере выполнения обязательств», что может создавать временные разницы с налоговым учетом, ориентированным на отгрузку (для НДС) или на оплату (для некоторых спецрежимов) [14]
3. Для реализации вышеуказанных изменений необходима модернизация IT-инфраструктуры. Решения на платформе «1С:Предприятие 8» (в частности, «1С:Бухгалтерия предприятия», ред. 3.0) обеспечивают ведение учета по новым ФСБУ и форматам УПД. Для крупных холдингов и компаний со сложной структурой затрат приоритетным становится внедрение «1С:Управление предприятием» (ERP), которое позволяет:

- вести раздельный бухгалтерский, налоговый и управленческий учет;

- автоматически рассчитывать разницы (ПБУ 18/02 и аналоги для налога на прибыль) в режиме реального времени;

-контролировать корректность закрытия счетов затрат с учетом новых правил учета «ноу-хау» и амортизации [15].

Современные подходы налоговых органов базируются на сплошном автоматизированном анализе массивов данных, что позволяет выявлять аномалии, характерные для налоговых правонарушений. Разработанные в 2025 году программные комплексы, использующие методы интеллектуальной кластеризации и машинного обучения, существенно повышают эффективность контрольной деятельности.

Для налогоплательщиков ключевым направлением снижения рисков является грамотное управление учетными разницами. В 2026 году это требует не только актуализации учетной политики с учетом перехода на УПД и новых ФСБУ, но и выбора технологичной платформы («1С:Предприятие 8» или «1С:Управление предприятием»), позволяющей вести прозрачный раздельный учет и оперативно формировать пояснения к расхождениям между бухгалтерской и налоговой отчетностью.

Список литературы:

1. Приказ Министерства финансов РФ от 04.10.2023 № 157н (ред. от 07.11.2025) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"» : [зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 № 77591] // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_472684/552e4f85ef02bf4fd75d2ee6d478849e354d4dc9/ (дата обращения: 27.03.2026).
2. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы"» : [зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2025 № 83158] // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_511967/69773c2e71d25ef9486bb3b8a4a64da1e11cb5b0/ (дата обращения: 27.03.2026).
3. Амортизация в налоговом учете 2024–2025: правила, методы, группы ОС и отчетность // Cleverence : [сайт]. – URL: https://www.cleverence.ru/articles/finansy/-amortizatsiya-v-nalogovom-uchete-pravila-20242025/ (дата обращения: 27.03.2026).
4. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"» : [зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399] // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/4202162b3f1be45ec732fa00352d93a28db03f6a/ (дата обращения: 27.03.2026).
5. Инспекторы нашли в декларациях по НДС новую схему // Российский налоговый курьер. – 2025. – № 21 (ноябрь). – URL: https://e.rnk.ru/1160887 (дата обращения: 27.03.2026).
6. Переоценка основных средств в бухгалтерском учете // Бухонлайн : [сайт]. – 2024. – 6 сентября. – URL: https://www.buhonline.ru/pub/articles/2024/9/21824_pereocenka-osnovnyx-sredstv-v-buxgalterskom-uchete (дата обращения: 27.03.2026).
7. Риски цифровизации: как «умные» платформы помогают ФНС находить схемы // РБК Компании : [сайт]. – 2025. – 17 июня. – URL: https://companies.rbc.ru/news/gbck6VdC8c/riski-tsifrovizatsii-kak-umnyie-platformyi-pomogayut-fns-nahodit-shemyi/ (дата обращения: 27.03.2026).
8. SAF-T & VAT Reporting Solutions – OECD Standard // SNI Technology: [сайт]. – 2022. – 29 июня. – URL: https://snitechnology.net/saft/ (дата обращения: 27.03.2026).
9. Модуль выявления арендных схем применения контрольно-кассовой техники на основе методов интеллектуальной кластеризации : свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ // Researcher Support : [сайт]. – 2025. – URL: https://scholar.sfu-kras.ru/publication/80409807 (дата обращения: 27.03.2026).
10. Методические рекомендации по исправлению ошибок (нарушений) при осуществлении расчетов : (ФНС России, декабрь 2024 г.) // ГАРАНТ.РУ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/411091103/ (дата обращения: 27.03.2026).
11. Переход на ставку НДС 22 % с 2026 года // 1С:ИТС : [сайт]. – 2025. – 8 октября. – URL: https://its.1c.ru/db/taxnds/content/1641/hdoc (дата обращения: 27.03.2026).
12. О выпуске бета-версии конфигурации «Управление предприятием (ERP) 2.0» [Электронный ресурс] // Решения 1С. – URL: https://solutions.1c.ru/news/123365/ (дата обращения: 01.04.2026).
13. Применение УПД в обязательном порядке с 01.01.2026 [Электронный ресурс] : [дата публикации 6 февраля 2026 г.] // Бухучет и отчетность: ГАРАНТ.РУ. – URL: https://www.garant.ru/consult/account/1984933/ (дата обращения: 01.04.2026).
14. ФСБУ 9/2025 “Доходы” и 10/2025 “Расходы”: новые стандарты, когда применять [Электронный ресурс] : [дата публикации 17 сентября 2025 г.] // Российский налоговый курьер. – URL: https://www.rnk.ru/article/218798-fsbu-dohody-i-rashody (дата обращения: 01.04.2026).
15. 1С:Конвертация данных 3 и применение расширения формата обмена. URL: https://rarus.ru/publications/20230227-ot-ekspertov-konvertaciya-dannyh-3-format-obmena-581588/ (дата обращения: 01.04.2026).