ОСНОВАНИЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

GROUNDS FOR BRINGING TO RESPONSIBILITY FOR COMMITTING A TAX OFFENSE

Lanina Tatiana Sergeevna,

Master's student, Financial Lawyer, Institute of Law, Russian State University for the Humanities,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье автор предпринял попытку анализа правовой природы основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, его толкования в научной доктрине, а также стадий его возникновения и реализации. Кроме того, автор предпринял попытку определения момента возникновения субъективных прав и обязанностей у государства и нарушителя.

ABSTRACT

In the article, the author undertook an attempt to analyze the legal nature of the basis for bringing to justice for committing a tax offense, its interpretation in the scientific doctrine, as well as the stages of its emergence and implementation. In addition, the author undertook an attempt to determine the moment of the emergence of subjective rights and obligations of the state and the offender.

Ключевые слова: налоговое правонарушение, ответственность, санкции, налоговые органы.

Keywords: tax offense, liability, sanctions, tax authorities.

Основание привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – это факт совершения правонарушения в налоговой сфере, который зафиксирован в решении налогового органа, вступившим в законную силу. Следствием констатации такого факта является применение установленных законом санкций [1]. Исходя из этого, актуальным является вопрос процедуры выявления и установления налогового правонарушения.

Следует отметить, что данное законодательное определение носит формализованный характер, поскольку оперирует сугубо юридическими критериями. Согласно позиции, изложенной в ч. 1 ст. 14 Уголовного кодекса Российской Федерации [2], преступление определяется как виновно совершенное общественно опасное деяние.

В научной доктрине при проведении сравнительно-правового анализа налоговых правонарушений с преступлениями, обладающими свойством общественной опасности, в отношении них выделяется дополнительный, материальный признак – общественная вредность (антисоциальность) [3, с.171]. Можно согласиться с данной позицией, поскольку налоговые правонарушения, являясь разновидностью проступков, посягают на защищаемый государством правопорядок, что позволяет квалифицировать их в качестве общественно вредных.

При этом, процедура привлечения лица к налоговой ответственности основывается на нормах Налогового кодекса Российской Федерации и выражается в последовательных действиях уполномоченных государственных органов по применению санкции к правонарушителю.

Следует отметить, что своей цели налоговая ответственность достигает тогда, когда государство через органы контроля устанавливает объективный факт нарушения и признает его таковым. Основанием для выделения стадий служат юридические факты, предусмотренные налоговым законодательством. Налоговая ответственность как правоотношение включает три стадии:

• возникновение;
• конкретизация посредством доказывания;
• реализация.

Вместе с тем, практическая реализация ответственности связывается с моментом вступления в законную силу решения налогового органа или судебного акта.

Изложенное позволяет утверждать, что факт совершения налогового правонарушения служит не только основанием для привлечения к налоговой ответственности, но и представляет собой точку отсчета для возникновения всего комплекса правоотношений по привлечению к ней. Данное правоотношение возникает объективно, вне зависимости от его обнаружения компетентными органами. Таким образом, временное несовпадение момента совершения и момента обнаружения налогового проступка сохраняется до тех пор, пока не будут предприняты активные действия со стороны государства, направленные на его выявление и пресечение, либо со стороны самого нарушителя — на добровольное прекращение. Указанное означает, что момент возникновения субъективных прав и обязанностей у государства и нарушителя может не совпадать с моментом их практической реализации в рамках правоприменительной деятельности [4, с.335].

Процедура установления оснований для применения мер ответственности отличается значительной сложностью и требует комплексного подхода [3, с.171]. При этом даже установление всей совокупности признаков налогового правонарушения не является завершающим этапом, что требует от налоговых органов доказывание наличия всех элементов состава правонарушения [1].

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. - № 31. – 1998. - ст. 3824.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ // СЗ РФ. - 1996г. - N25. - ст.2954.
3. Телина, Е. М., Бикалова, Н. А. Основания для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения / Е.М. Телина, Н.А. Бикалова // Молодой учёный. – 2020. – № 47. – С. 171.
4. Крохина, Ю. А. Налоговое право России / Ю.А. Крохина. - М., 2025. -  С. 335.