МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ ОТЧЕТА О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

METHODOLOGICAL APPROACHES TO PREPARING THE STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME IN ACCORDANCE WITH IFRS

Azamat Abrolov

student, Ural State University of Economics

Russia, Yekaterinburg

Olga Mustafina

scientific supervisor, PhD of economic sciences, associate professor, Ural State University of Economics,

Russia, Yekaterinburg

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются методологические подходы к формированию отчета о совокупном доходе в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Особое внимание уделяется принципам признания, классификации и представления доходов и расходов, а также роли МСФО (IAS) 1, IFRS 9 и IFRS 15 в структурировании отчета. Анализируются особенности учета прочего совокупного дохода, включая переклассификационные корректировки, и их влияние на прозрачность финансовой отчетности. В статье раскрываются преимущества и ограничения применяемых подходов, а также их практическое значение в условиях глобализации учетных практик.

ABSTRACT

The article examines methodological approaches to the formation of the statement of comprehensive income in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). Particular attention is paid to the principles of recognition, classification and presentation of income and expenses, as well as the role of IAS 1, IFRS 9 and IFRS 15 in structuring the report. The features of accounting for other comprehensive income, including reclassification adjustments, and their impact on the transparency of financial statements are analyzed. The article reveals the advantages and limitations of the approaches used, as well as their practical significance in the context of globalization of accounting practices.

Ключевые слова: отчет о совокупном доходе, прочий совокупный доход, МСФО, переклассификационные корректировки, финансовая отчетность.

Keywords: statement of comprehensive income, other comprehensive income, IFRS, reclassification adjustments, financial statements.

Современные экономические реалии требуют высокого уровня прозрачности и достоверности финансовой информации, что обусловливает значимость отчета о совокупном доходе как инструмента для принятия инвестиционных и управленческих решений. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», отчет о совокупном доходе объединяет все изменения в собственном капитале, за исключением операций с владельцами, предоставляя комплексное представление о финансовых результатах организации за отчетный период.

Отчет о совокупном доходе, согласно МСФО (IAS) 1, включает две основные компоненты: прибыль или убыток за период и прочий совокупный доход (ПСД). Прибыль или убыток формируется на основе признанных доходов и расходов, соответствующих отчетному периоду, и включает такие статьи, как выручка, расходы по финансированию, доля в прибыли ассоциированных компаний и налоги. ПСД охватывает статьи, которые не включаются в прибыль или убыток, но влияют на собственный капитал, например, переоценку активов, изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и курсовые разницы.

Организация может представлять отчет о совокупном доходе в двух формах:

• Единый отчет, объединяющий все статьи доходов и расходов.
• Два отчета: отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе, содержащий ПСД.

Формирование отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО требует системного подхода к признанию, классификации и представлению финансовой информации. Основополагающим принципом является соответствие доходов и расходов отчетному периоду, что закреплено в МСФО (IAS) 1 и детализировано в IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами». Согласно IFRS 15, доходы признаются в момент передачи контроля над товарами или услугами, что требует точного определения момента выполнения обязательств по договору. Это особенно важно для компаний с многоэтапными контрактами, где выручка распределяется по периодам, что усложняет расчет, но повышает точность отражения финансовых результатов. Расходы, в свою очередь, признаются в соответствии с принципом соответствия, обеспечивая их связь с доходами, полученными в том же периоде.

Классификация статей отчета о совокупном доходе предполагает разделение на две ключевые категории: прибыль или убыток и прочий совокупный доход. ПСД включает элементы, которые не включаются в расчет прибыли или убытка, но влияют на собственный капитал, такие как переоценка внеоборотных активов, изменения справедливой стоимости финансовых инструментов (в соответствии с IFRS 9 «Финансовые инструменты») и курсовые разницы при пересчете отчетности иностранных операций. МСФО (IAS) 1 требует разделения ПСД на статьи, подлежащие переклассификации в прибыль или убыток в будущем (например, курсовые разницы), и статьи, не подлежащие переклассификации (например, актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам).

Особое внимание в методологии уделяется переклассификационным корректировкам, которые представляют собой суммы, ранее признанные в ПСД, но переходящие в прибыль или убыток в текущем или последующих периодах. Например, при продаже финансового актива, переоцененного ранее через ПСД, накопленная сумма переоценки переклассифицируется в отчет о прибылях и убытках. Это требует от организации четкого учета и раскрытия налоговых эффектов по каждой статье ПСД, что может быть представлено либо в самом отчете, либо в примечаниях. IFRS 9 играет ключевую роль в этом процессе, определяя правила учета изменений справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, что особенно актуально для компаний с большим портфелем инвестиций.

Анализ расходов в отчете о совокупном доходе может проводиться двумя основными способами: по характеру расходов и по функциональным направлениям. Метод «по характеру расходов» предполагает классификацию расходов по их природе, например, амортизация, затраты на материалы, заработная плата. Выбор метода зависит от потребностей пользователей отчетности, масштаба и сложности бизнеса. МСФО (IAS) 1 допускает гибкость в выборе метода, что позволяет адаптировать отчет к специфике компании, но требует последовательного применения выбранного подхода для обеспечения сопоставимости данных.

Гибкость МСФО (IAS) 1 позволяет организациям включать дополнительные статьи, промежуточные итоги и заголовки, если это способствует более достоверному представлению финансовых результатов. Например, компании могут выделять статьи, связанные с устойчивостью бизнеса (например, экологические инициативы), если они имеют существенное значение для пользователей. Такая гибкость, однако, сопряжена с риском субъективности, что требует от составителей отчетности строгого соблюдения принципов прозрачности и последовательности.

В отличие от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), МСФО предоставляют большую гибкость в представлении отчета о совокупном доходе. РСБУ фокусируются на строгой форме отчета о прибылях и убытках, не выделяя ПСД как отдельную категорию. Это ограничивает возможности анализа изменений в собственном капитале, вызванных неденежными операциями. Кроме того, МСФО требуют более детального раскрытия информации, включая переклассификационные корректировки и доли неконтрольных участников, что повышает прозрачность для международных инвесторов.

Методологические подходы к формированию отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО базируются на принципах признания, классификации и представления доходов и расходов, с учетом гибкости, предоставляемой МСФО (IAS) 1. Интеграция положений IFRS 9, IFRS 15 и других стандартов усложняет процесс подготовки, но повышает достоверность информации. Ключевыми вызовами остаются адаптация к национальным учетным практикам и обеспечение единообразия в раскрытии информации. Перспективы развития связаны с дальнейшей гармонизацией стандартов и внедрением цифровых технологий для автоматизации отчетности.

Список литературы:

1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Международный совет по стандартам финансовой отчетности, 2023.
2. IFRS 9 «Финансовые инструменты». Международный совет по стандартам финансовой отчетности, 2024.
3. IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами». Международный совет по стандартам финансовой отчетности, 2023.
4. Ковалёва О.В., Константинов Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: Юрайт, 2023.