ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

EXPERT RESEARCH OF OPERATIONS WITH COMMODITY AND MATERIAL VALUES

Anna Svita

student, Department of Accounting, Analysis and Audit in Industry Belarusian State University of Economics,

Republic of Belarus, Minsk

Gennady Makeenko

scientific supervisor, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Belarusian State University of Economics,

 Republic of Belarus, Minsk

АННОТАЦИЯ

В данной статье анализируются ключевые этапы исследования операций с товарно-материальными ценностями. Особое внимание уделяется проверке всех фаз обращения товарно-материальных активов. На первом этапе осуществляется установление полноты и актуальности учета всех поступивших ресурсов. Второй этап заключается в верификации корректности и полноты оформления документов, подтверждающих передачу материалов для выполнения работ организации. Кроме того, рассматриваются специфические аспекты экспертного анализа операций с товарно-материальными ценностями организации.

ABSTRACT

This article analyzes the key stages of the research of operations with commodity and material values. Special attention is paid to the verification of all phases of the circulation of inventory assets. At the first stage, the completeness and relevance of accounting for all received resources is established. The second stage is to verify the correctness and completeness of the documents confirming the transfer of materials for the organization's work. In addition, the specific aspects of the expert analysis of transactions with the organization's inventory are considered.

Ключевые слова: товарно-материальные ценности, судебно-бухгалтерская экспертиза, исследование, регистры, первичная документация, эксперт.

Keywords: inventory items, forensic accounting expertise, research, registers, primary documentation, expert.

В условиях трансформации экономических отношений имеет место большое разнообразие видов совершаемых финансово-хозяйственных операций. При существующем несовершенстве нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и расширения масштабов правонарушений в сфере экономики. В этой связи наиболее важными являются проблемы борьбы с экономической преступностью, охватывающей систему бухгалтерского учета и отчетности, а при расследовании и раскрытии такого рода преступлений особенно необходимы глубокие знания в области правовой бухгалтерии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с товарно-материальными ценностями представляет собой самостоятельный вид судебной экспертизы, который требует специальных познаний по широкому кругу вопросов, касающихся товарно-материальных ценностей, экономического профиля и направлен на расследование преступлений в сфере экономики путем установления фактов нарушения действующего законодательства.

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы операций с товарно-материальными ценностями заключается в установлении фактических обстоятельств, выявлении нарушений и оценке достоверности учета для защиты интересов организации и обеспечения соблюдения законодательства.

Содержание предмета судебной экспертизы можно рассматривать с двух позиций – научной и практической. С точки зрения научной отрасли знания предметом науки о судебной экспертизе являются закономерности формирования свойств объектов и их изменения в связи с совершением преступления. Предметом судебной экспертизы являются фактические данные (обстоятельства дела), устанавливаемые на основе специальных научных познаний в области науки, техники, искусства или ремесла и исследования материалов уголовного, либо гражданского дела.

Понятие объекта экспертизы также можно рассматривать с точки зрения науки и практики. Применительно к понятиям науки судебной экспертизы, объект судебной экспертизы – это род (вид) объектов, какой-либо класс, категория предметов, характеризующихся общими свойствами. В практической экспертной деятельности под объектом экспертизы понимается определенный предмет (предметы), поступающий на исследование эксперту.

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы важна оценка соблюдения законодательства и стандартов бухгалтерского учета. Специалисты должны внимательно анализировать, насколько организации придерживаются норм, установленных законодательством и международными стандартами финансовой отчетности. Это включает в себя проверку правильности ведения учета, формирования отчетов и соблюдения указанных сроков, что может выявить потенциальные нарушения и риски, угрожающие финансовой безопасности организации.

При оценке тарно-материальных ценностей применяются методические приемы исследования:

1) расчетно-аналитические приемы (экономический анализ, экономико-математические приемы, арифметические и статистические расчеты);

2) документальные приемы проверки, включая пересчет, проверку бухгалтерских документов (нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов), контрольно-выборочное сличение, инспектирование и др.

Аналитический прием исследования используется для общей оценки работы экономического субъекта с товарно-материальными ценностями: выявления экономических отклонений, указывающих на негативные факторы в его хозяйственной деятельности и признаки совершения преступлений.

В процессе осуществления аналитических процедур сравнению подвергаются:

• фактические показатели расхода сырья и материалов с нормативными, устанавливаемыми законодательством;
• фактические показатели с показателями бухгалтерской отчетности;
• финансовые показатели экономического субъекта за различные периоды;
• динамика отдельных показателей (материалоемкость, производительность труда, объем выпущенной продукции за проверяемый период, качество продукции).

Сравнение отчетных данных с показателями других экономических субъектов проводится в процессе сравнительного анализа. При его применении выявляются различия на исследуемых объектах (предприятиях, структурных подразделениях) производственных ресурсов в сопоставлении с другими предприятиями, схожими по производственному циклу, профилю выпускаемой продукции, производимым материалам. С помощью экономического анализа можно оценить финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность и кредитоспособность, профиль выпускаемой продукции, соответствие производственного цикла производимым материалам.

Недостатком данного приема исследования является возможная неточность основанных на нем выводов из-за разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике, а также в связи различным уровнем технической оснащенности объектов и профессиональными качествами персонала.

Если в процессе ревизии установлены случаи неоприходования или необоснованного списания товарно-материальных ценностей, то дополнительно необходимы дополнительные материалы:

• документы поставки, по которым получены товарно-материальные ценности;
• ведомости движения недостающих или оказавшихся в излишке товарно-материальные ценности в периоды проведения ревизии, которые подписываются материально ответственные лица, ревизором и счетными работниками;
• регистры бухгалтерского учета (ж/о либо накопительные ведомости);
• протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросам правильности отражения данных первичных ученых документов и учетных остатков в ведомости движения товарно-материальных ценностей.

В рамках экспертизы специалисты тщательно исследуют первичные документы, такие как накладные, счета-фактуры и товарные отчеты. Особое внимание уделяется сверке данных бухгалтерского учета с фактическими остатками на складах, что позволяет выявить возможные несоответствия и нарушения. Выявление фактов хищения или недостачи товара требует не только досконального анализа, но и применения методов криминалистики.

Кроме анализа документации, экспертиза также требует глубокого осмысленного изучения внутренней отчетности организации. Важно оценить систему учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей, а также безопасность хранения, что включает проверку на предмет наличия внутреннего мошенничества. Специалисты могут проводить инвентаризации и выездные проверки, чтобы подтвердить реальные запасы и сопоставить их с бухгалтерскими данными.

Необходимо тщательно изучить на динамику финансовых показателей. Сравнение с отраслевыми аналогами и анализ сезонных колебаний способны выявить аномалии и неэффективности, требующие корректировки. Качественная интерпретация этих данных может помочь в выявлении скрытых проблем и создании стратегий по их устранению.

Ключевым аспектом судебно-бухгалтерской экспертизы является взаимодействие с другими экспертами, такими как криминалисты или юристы. Это позволяет более полно оценить ситуацию и выявить все обстоятельства спора.

Значимым аспектом экспертизы является взаимодействие с руководством и сотрудниками организации. Открытый диалог позволяет получить более полное представление о внутренних процессах организации и сможет выявить несанкционированные действия сотрудников, которые могут угрожать целостности учета и отчетности. Все эти факторы в совокупности способствуют созданию обстоятельного и достоверного экспертного заключения, что, в конечном счете, обеспечивает надежность организации.

Важным элементом судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей является использование современных технологий и программного обеспечения для анализа финансовых данных. Автоматизация процессов учета и отчетности позволяет не только повысить точность, но и снизить вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором. Использование специализированных программ также способствует более быстрой и качественной проверке бухгалтерской документации, что в свою очередь ускоряет процесс экспертизы. Важным аспектом автоматизации судебно-бухгалтерской экспертизы является возможность использования аналитических инструментов для прогнозирования рисков и выявления потенциальных мошеннических действий.

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июль 2013 г., № 57-3 [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 15.11.2024.
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 N 64 "О бухгалтерском учете запасов" [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. РБ. – Минск, 2024. – Дата доступа: 15.11.2024.
3. Приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 N 273 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь" [Электронный ресурс] // Онлайн сервис готовых правовых решений ilex / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2024. – Дата доступа: 15.11.2024.
4. Вержбицкая И.В. Становление судебно-бухгалтерской экспертизы, ее предмет и объекты / И.В. Вержбицкая // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета – Ставрополь, 2021. – С. 215-219.
5. Репях А.С. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессе / А.С. Репях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук – Краснодар, 2023. – С. 53-55.
6. Генералов А.С. Проблемные вопросы назначения судебно-бухгалтерской экспертизы / А.С. Генералов // Тенденция развития науки и образования – Краснодар, 2023. – С. 67-70.