МАНИПУЛИРОВАНИЕ ДАННЫМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ: ОБЗОР СПОСОБОВ ФАЛЬСИФИКАЦИИ

MANIPULATION OF ACCOUNTING (FINANCIAL) REPORTING DATA: REVIEW OF FALSIFIATION WAYS.

Alexandra Egorova

student, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

Elizaveta Melihova

student, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Данная научная статья представляет собой обзор современных способов фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности и манипулирования данными. Проводится анализ различных методов, используемых для искажения финансовых показателей компаний, включая манипуляции с учетными записями, оценкой активов, резервированием и прочими методами. Актуальность исследования обусловлена распространением ошибок в финансовой отчетности, публикуемых компаниями России с целью реализации стратегии устойчивого развития.

ABSTRACT

This scientific article is an overview of modern methods of falsification of accounting (financial) statements and data manipulation. The analysis of various methods used to distort the financial performance of companies, including manipulations with accounts, asset valuation, reserving and other methods, is carried out. The relevance of the study is due to the spread of errors in financial statements published by Russian companies in order to implement a sustainable development strategy.

Ключевые слова: финансовая отчетность, манипулирование данными, искажение, достоверность финансовой отчетности, методы фальсификации.

Keywords: financial statements, data manipulation, distortion, reliability of financial statements, falsification methods.

Финансовая отчетность — это набор финансовых отчетов, таких как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале, предоставляемый организацией для общественности, инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон. Он предоставляет информацию о финансовом положении компании, ее результативности и изменениях за определенный период времени [2].

Манипулирование данными бухгалтерской отчетности — это умышленное искажение финансовой информации с целью обмана пользователей отчетности. Некоторые из компаний стремятся улучшить свою финансовую картину, представляя себя в более выгодном свете, для привлечения инвесторов или получения более выгодных условий кредитования организации нередко манипулируют данными в финансовой отчетности. Таким образом они пытаются скрыть фактическую плохую финансовую ситуацию компании, чтобы избежать негативного воздействия на свою репутацию и стоимость акций [1].

Однако манипулирование финансовой отчетностью незаконно и может привести к серьезным юридическим последствиям, а также нанести ущерб доверию к компании и финансовым рынкам в целом. Обеспечение прозрачности, точности и достоверности финансовой отчетности критически важно для поддержания финансовой стабильности и доверия со стороны заинтересованных сторон [4].

Искажения в финансовой отчетности может возникать также и ввиду технических ошибок. Однако в некоторых случаях составитель финансовой отчетности намеренно допускает бухгалтерскую ошибку, что является мошенничеством. Данные действия являются неправомерными [3]. Рассмотрим подробнее некоторые способы фальсификации данных.

Важнейшим показателем отчетности является выручка, поэтому в финансовых отчетах чаще всего может происходить искажение именно этого показателя. В частности, с целью уменьшения финансового результата компании для снижения налогов. Это может быть достигнуто путем скрытия настоящих операций продажи. Компании могут использовать различные схемы, например, заключать фиктивные сделки по продаже товаров, не перемещая их на самом деле. Также иногда они могут признавать выручку и связанные расходы в разные периоды, чтобы увеличить прибыль. Эти действия нарушают принцип правильного отражения выручки и расходов в одном отчетном периоде [5].

Еще один из часто встречающихся методов манипуляции данными — это изменение резервов и отчислений, что может приводит к искажению доходов и издержек компании. В данном случае фальсификация происходит путем формирования резервов и других показателей без соблюдения установленных формул, методов расчета и правил, либо с нарушением этих правил.

При подделке финансовой отчетности нередко используются методы снижения реальных расходов с целью показать хорошие финансовые результаты. Искажение показателей расходов может быть достигнуто путем неполного учета настоящих расходов за отчетный период или их полного игнорирования. Снижение расходов, связанных с покупкой, производством или строительством активов, может происходить за счет включения их в стоимость актива, в то время как расходы, не связанные с этими процессами, учитываются только частично, как это предусмотрено правилами. Показатель расходов также может быть искажен путем увеличения расходов за счет использования схемы передачи денег через подставные фирмы. Этот метод подделки применяется для улучшения финансовых результатов компании и последующего уменьшения налоговых выплат. Для осуществления такой схемы организации записывают доходы в своем бухгалтерском учете, в то время как часть расходов переводят через другие организации, которые находятся под их контролем. Также можно столкнуться с незаконной капитализацией расходов, что искусственно увеличивает прибыль [6].

Показатели дебиторской и кредиторской задолженности оказывают не меньшее воздействие на финансовое состояние компании. Чтобы подделать данные о задолженности, можно использовать такие методы, как изменение показателей с помощью математических вычислений или исключение из учета сумм, которые вызывают появление задолженностей.

С дебиторской задолженностью часто используют такую манипуляцию, как добавление фиктивных задолженностей, чтобы обмануть банки, потенциальных инвесторов и партнеров. Организации иногда заключают фиктивные сделки, чтобы увеличить выручку, не выполняя реальных обязательств. Чтобы предотвратить неправильное признание дебиторской задолженности, организация должна более тщательно учитывать задолженности и своевременно их погашать, и избегать создания или резервирования по сомнительным долгам [7].

Вместе с тем компании могут искажать и показатель нераспределенной прибыли, изменяя его так, чтобы увеличить общий капитал предприятия, что также, как и многие манипуляции, делается с целью привлечения внимания потенциальных инвесторов к финансовому положению компании.

Стоит помнить, что манипулирование данными бухгалтерской отчетности незаконно и может повлечь серьезные юридические последствия для компании и ее руководителей. Эти действия также могут подорвать доверие к организации на рынке и привести к финансовым убыткам.

Несмотря на значительный объем информации, содержащиеся в финансовой отчётности, контролирующие органы, группы по расследованию мошеннических схем и аудиторы тщательно анализируют отчетность с целью предотвращения мошеннических схем.

В результате проверок они могут выделить, как субъект мошеннических операций, так действия и причины совершения фальсификации данных, и в итоге представить полноценную картину.

Существует множество методов фальсификации финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут искажать информацию и нарушать принципы ее достоверности и полноты. После проведенного анализа были выявлены основные показатели, которые часто подвергаются фальсификации, и приведены некоторые примеры способов искажения данных.

Список литературы:

1. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" // СПС КонсультантПлюс.
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), п.6 // СПС КонсультантПлюс.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.03.2024), Статья 159. Мошенничество // СПС КонсультантПлюс.
4. Сигидов Ю.И., Сафонова М.Ф., Ясменко Г.Н.  Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие 2022. С. 368-382.
5. Хорольская Т.Е., Мусаева Б.М., Савельева В.А. Фальсификации финансовой отчетности и ее классификация // Деловой вестник предпринимателя. 2023. №2 (12).
6. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество [Электронный ресурс] // Центр управления финансами «Информаудитсервис» или «ИАС». – URL: https://www.iias.ru/blog/states_1.html (дата обращения 19.03.2024)
7. Мошенничество с финансовой отчетностью: виды и последствия [Электронный ресурс] // Актион. Управление // Генеральный директор. Персональный журнал руководителя / Статьи. – 2019. – URL: https://www.i-ias.ru/blog/states_1.html (дата обращения 21.03.2024)