НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ПРАВОВОГО СТАТУСА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД

UNCERTAINTY OF THE LEGAL STATUS OF TAXPAYERS OF TAX ON PROFESSIONAL INCOME

Tatyana Marchenko

master's student, jurisprudence, University «Synergy»,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье проанализированы правовые акты, регламентирующие деятельность налогоплательщиков НПД. Проведённый анализ действующей нормативно-правовой базы позволяет отнести самозанятость к особой форме предпринимательской деятельности. При этом недостаточность правовых норм, прежде всего в гражданском законодательстве, требует дальнейшей разработки законодательной базы для осуществления самозанятости как особой формы предпринимательской деятельности.

ABSTRACT

The article analyzes the legal acts regulating the activities of taxpayers of tax on professional income. The analysis of the current regulatory framework allows us to classify self-employment as a special form of entrepreneurial activity. At the same time, the insufficiency of legal norms, primarily in civil legislation, requires further development of the legislative framework for self-employment as a special form of entrepreneurial activity.

Ключевые слова: самозанятость, население, самозанятые граждане, налог на профессиональный доход, предпринимательская деятельность.

Keywords: self-employment, self-employed citizens, tax on professional income, entrepreneurial activity.

В действующем законодательстве отсутствует легальное определение такой категорий граждан, которые являются налогоплательщиками налога на профессиональный доход, или как их условно называют, «самозанятые граждане». Непосредственное употребление данного термина имеет место в некоторых официальных документах, не носящих нормативного правового характера, чего, конечно, недостаточно для полноценного формирования соответствующего правового института.

Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) не дает специального названия деятельности гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без регистрации. В ГК РФ отсутствуют нормы, раскрывающие специфику участия таких граждан в гражданском обороте, из чего можно сделать вывод об отсутствии регулирования правоотношений с их участием. В таком случае необходимо четко понимать, в каком статусе они выступают в обязательствах: в качестве обычного физического лица или наравне с индивидуальными предпринимателями. Правовое положение физического лица и индивидуального предпринимателя в гражданско-правовых отношениях существенно отличается, в связи с чем неизбежно назревает важность в правовой определенности.

НК РФ термина «самозанятый» также не содержит, что усиливает неопределенность и удерживает данное понятие «вне закона», делая его в большей степени обиходным, нежели законным.

Собственно, термин «самозанятые граждане» мы можем встретить в тексте Письма ФНС России от 02.02.2017 № ГД-4-14/1786@ [2], в котором говорится, что к самозанятым гражданам относятся физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и оказывающие без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и иных подобных нужд.

Но данная позиция не согласуется с понятиями «профессиональный доход» и сам налоговый режим, которые введены Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» [1] (далее – Закон о налоге на профессиональный доход). Согласно п. 7 ст. 2 данного Закона плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном этим Законом.

Согласно мнению Е.С. Крюковой и В.Д. Рузановой, «в отраслевом плане самозанятый гражданин – это категория налогового законодательства, и именно в нормах этой отрасли должны содержаться признаки указанных граждан. Использование же этой конструкции в других отраслях должно осуществляться в значении, установленном налоговым законодательством» [3, с. 24].

Правовые последствия отнесения самозанятого гражданина к той или иной категории также нуждаются в уточнении. Если налоговые аспекты не вызывают вопросов в силу их, то применительно к иным отраслям эту определенность еще только предстоит внести.

Таким образом, правоприменительный подход к необходимости разделения предпринимательской деятельности и деятельности самозанятого находится в стадии формирования. Так, А.В. Габов полагает, что использование ст. 401 ГК РФ, сфера применения которой – предпринимательские отношения, «для случаев нарушения нормального хода исполнения обязательств, обязанной стороной которых выступают самозанятые и обычные граждане, вызывает большие сомнения» [4, с. 156].

Отсутствие указаний об особенностях участия в обязательствах лиц, для предпринимательской деятельности которых не требуется регистрации, приходится по крайней мере презюмировать, что для целей регулирования гражданско-правовых отношений такие лица приравниваются к предпринимателям.

Понятие «самозанятый» также потенциально может быть открытым для заимствования в межотраслевом порядке в тех случаях, когда статус самозанятого порождает те или иные правовые последствия. Но статус невозможен без единого понятия, к которому он привязан, поэтому, прежде чем определять особенности правового статуса самозанятого гражданина, необходимо сформулировать общий термин, который одинаково понимался бы в различных отраслях.

Логичнее всего унифицировать терминологию для единого понимания статуса самозанятого гражданина всеми отраслями российского законодательства, а также единого понимания содержания термина «самозанятый».

Список литературы:

1. О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» : [федер. закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ] // СПС «КонсультантПлюс». – Последнее обновление: 30.01.2023.
2. О постановке на учет (снятии с учета) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд Электронный ресурс]: [письмо ФНС России от 02.02.2017 № ГД-4-14/1786@] // СПС «КонсультантПлюс». – Последнее обновление: 30.01.2023.
3. Крюкова, Е.С. Индивидуальный предприниматель и самозанятый гражданин: соотношение понятий / Е.С. Крюкова, В.Д. Рузанова // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2018. – № 3. – С. 21–26.
4. Габов, А.В. Непреодолимая сила, коронавирус и решения органов власти, направленные на предотвращение его распространения / А.В. Габов // Закон. – 2020. – № 5. – С. 152–171.