МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ДЛЯ СНИЖЕНИЯ ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ РИСКОВ ВОЗНИКНОВЕНИЯ УБЫТКОВ

METHODOLOGY FOR THE FORMATION AND ACCOUNTING OF A PROVISION FOR DOUBTFUL DEBTS TO REDUCE POTENTIAL RISKS OF LOSSES

Asiyat Ismaylova

student, Accounting and Finance Faculty, Stavropol State Agrarian University,

Russia, Stavropol

Natalia Kulish

scientific supervisor, Candidate of Economics, Associate Professor, Stavropol State Agrarian University,

Russia, Stavropol

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена актуальным вопросам создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в отношении дебиторской задолженности, возникающей от продажи товаров или услуг. Определен порядок формирования сумм созданных резервов. Приведены практические примеры определения величины резервов, позволяющие выявить алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам организациями.

ABSTRACT

The article is devoted to topical issues of creating a reserve for doubtful debts in accounting in relation to receivables arising from the sale of goods or services. The procedure for forming the amounts of created reserves is defined. Practical examples of determining the size of reserves are given, which allow us to identify the logic and specifics when forming a reserve for doubtful debts by organizations.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, резервы по сомнительным долгам.

Keywords: accounting, accounts receivable, reserves for doubtful debts.

Достоверность оценки статей бухгалтерского баланса является важным компонентом принятия управленческих решений. В настоящее время дебиторская задолженность имеет значительный вес во многих организациях и влияет на структуру оборотных активов. Чтобы избежать негативного влияния списания безнадежных долгов покупателей на финансовое положение, экономическим субъектам необходимо создавать резервы по сомнительным долгам. Процедура создания таких резервов в значительной степени влияет на достоверность отражения данной статьи баланса и снижает коммерческий риск для организации.

Сомнительные долги представляют собой текущую дебиторскую задолженность, в отношении которой существует неопределенность относительно ее погашения должником. В бухгалтерском учете, по сравнению с налоговым учетом, данное понятие используется более широко. Резерв по сомнительным долгам представляет собой сумму выделенных средств, предназначенных для покрытия возможных потерь, связанных с невозможностью возврата долгов от дебиторов. Перед созданием резерва необходимо определить, какие долги являются сомнительными. Для этого следует оценить платежеспособность должников, анализировать наличие долгов на протяжении нескольких периодов и учитывать другие факторы, влияющие на возможность возврата долга. Процедура его формирования должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике исходя из платежеспособности должника и оценки вероятности погашения задолженности полностью или частично. Ставка резерва должна отражать потенциальные риски и учитывать их средневзвешенную вероятность. Для этого можно использовать статистические данные, сроки платежа и другие источники информации.

Создание резерва по сомнительным долгам является важным механизмом минимизации рисков для организации и соответственно требует правильного отражения в бухгалтерском учете. Его формирование отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы. Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу. При формировании бухгалтерского баланса величина дебиторской задолженности отражается в активе за вычетом суммы резерва. Таким образом образуется чистая сумма дебиторской задолженности.

Методика формирования резерва по сомнительным долгам является важным элементом финансовой деятельности организации. Изучение специальной экономической литературы показало, что существуют три разных способа определения суммы резерва [3]:

1. Интервальный способ – данный метод предполагает, что существуют определенные интервалы вероятности погашения долга, и на основании этих интервалов формируется резерв соответствующей суммы.
2. Экспертный способ – заключается в резервировании суммы сомнительного долга, основываясь на экспертных знаниях и профессиональном суждении руководства организации.
3. Статистический способ – данный метод основывается на анализе статистических данных, таких как среднее время погашения долгов, процент недоимок и другие.

Выбор конкретной методики формирования резерва зависит от многих факторов, таких как вид долга, финансовое состояние должника и другие. Важно учитывать все эти факторы и выбирать тот метод, который наиболее точно отражает риски и вероятности невозврата долга.

Проведенные исследования позволили сделать вывод, что при создании резерва ООО МКХП «Минераловодский элеватор» применяется экспертный способ. Величина резерва варьирует в зависимости от оценки вероятности погашения задолженности, рассматривается отдельно каждый сомнительный долг и платежеспособность должника.  При этом бухгалтер отслеживает вероятность погашения долгов и корректирует сумму резерва в необходимых случаях.

Например, при инвентаризации дебиторской задолженности было выявлено, что ООО «Северное» просрочило ООО МКХП «Минераловодский элеватор» оплату по договору хранения № 1 от 06.09.2021г. на сумму 44 683,27 руб. Первым шагом в экспертной оценке является анализ финансовой отчетности организации, анализ рыночной ситуации и отраслевых тенденций, оценка кредитного рейтинга компании и ее истории платежей. Поскольку ООО «Северное» не всегда выполняло свои обязательства по погашению в срок, данное обязательство было просрочено более чем на 90 дней и поклажедатель не подписал акт сверки – бухгалтер элеватора признает сумму задолженности сомнительной и резервирует 100% долга. При этом оформляется справка бухгалтерии. Проводка по созданию резерва по сомнительному долгу по организации ООО «Северное»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» - 44 683,27 руб.

Списание дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой:

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 44 683,27 руб.

Резерв должен периодически оцениваться на предмет его эффективности. Это позволяет увидеть, какие изменения необходимо внести в процесс создания резерва. Если по дебиторской задолженности истек срок исковой давности, который составляет 3 года с даты ее образования, или ликвидирован должник, то, в соответствии с приказом руководителя организации и письменным обоснованием, сумма дебиторской задолженности списывается как безнадежная. Однако, в учетной политике ООО МКХП «Минераловодский элеватор» прописано, что в соответствии с п. 2 ст. 196 ГК РФ [1], в бухгалтерском учете организации не должно оставаться дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей более 10 лет назад. Истекший срок исковой давности не дает оснований аннулировать задолженность. Списанный долг организация учитывает по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в полной сумме в течение следующих 5 лет в разрезе каждого контрагента. Ликвидация задолженности должником или самой организации-должника и истечение 5-летнего срока учета являются основанием списания долга с забалансового счета 007.

В случае, если должник частично или полностью ликвидирует задолженность, резерв должен быть сокращен в соответствии с полученной суммой и отнесен к прибыли организации. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

поступили денежные средства от должника -

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60, 76 и др.)

списан резерв по оплаченному долгу -

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае создания резерва по сомнительным долгам, его использование должно осуществляться с учетом конкретных обстоятельств каждого случая. Однако, если по итогам года резерв или его часть не были использованы, то такая ситуация свидетельствует недостаточной эффективности мер, принятых для снижения убытков от неисполнения обязательств. В таком случае при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного периода неизрасходованные суммы должны быть отнесены к финансовым результатам.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам имеет существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает формирование целостной системы учета дебиторской задолженности. За счет такого резерва осуществляется компенсация негативного влияния списания безнадежных долгов на финансовые результаты организации.

Список литературы:

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023), часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
3. Мавлянова, Д.М. Методика создания резерва по сомнительным долгам / Д.М. Мавлянова // Инновации в науке. - 2019. - №12 (88). – С. 61-65.
4. Михайлов, И.А. Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет / И.А. Михайлов, Х.Ш. Нурмухамедова // Хроноэкономика. -2022. - №2 (36). – С. 84-90.
5. Нагуманова, Р.В. Алгоритм выявления сомнительной задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам в коммерческой организации / Р.В. Нагуманова, Д.А. Козлова // Sciences of Europe.- 2021. - №84-2. – С. 6-9.