ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

АННОТАЦИЯ

В данной статье исследуются правовые проблемы регулирования налогообложения медицинских организаций налогом на прибыль организаций в РФ. А также приводятся примеры решений данных проблем.

Ключевые слова: медицинские организации, налог на прибыль организации.

По общему правилу ставка налога на прибыль организаций, установленная российским налоговым законодательством, составляет 20 процентов, между тем существует ряд исключений, дающих право на применение иных ставок налога на прибыль и одно из таких исключений касается медицинских организаций.

Медицинские организации вправе применять нулевую ставку налога, если она удовлетворяет следующим условиям:

1. организация должна быть включена в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций" (далее - Перечень N 917)
2. организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ)
3. доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Если у организации за налоговый период вообще не будет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие также будет выполняться (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
4. в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ)
5. в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников (подпункт 4 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
6. организация не должна совершать в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (подпункт 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

При непредставлении в установленные сроки сведений учреждение лишается права на нулевую ставку и им применяется общая ставка 20% с начала налогового периода, данные за который не были представлены (см. письма Минфина России от 30.08.2017 N 03-03-06/1/55615, от 08.04.2013 N 03-03-10/11417). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Поэтому при невыполнении условий применения ставки 0% или при непредставлении сведений учреждение должно подать уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общей ставке.

Список литературы:

1. Химичева Н. И. Налоговое право : учебник. М.: Бек, 1997. С. 43.
2. Семенихин В.В.  Налог на прибыль организаций, доходы и расходы (5-е изд., перераб. и доп.) - ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ. 2017 г. , С.55.
3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"// Собрание законодательства Российской Федерации. -1996.-№3 - ст. 145
4. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 29 сентября 2019г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. С. 3824; 2018. № 32. С. 5095; Налоговый кодекс РФ от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (часть вторая) (в ред. от 29 сентября 2019 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. С. 3340; 2018. № 42. С. 6373
5. Постановление Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. N 917 "Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций" (с изменениями и дополнениями)  // Доступ из Информационно-правового портала «ГАРАНТ.РУ»