ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА СПОСОБОМ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛОВОЗЕРСКИЙ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ»

ACCOUNTING BY THE METHOD OF DOUBLE ENTRY ON THE EXAMPLE OF LLC "LOVOZERSKY MINING AND PROCESSING PLANT"

Arshak Mesropyan

Master student, Moscow International Academy,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена способу ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс – это «Двойной записи».

ABSTRACT

The article is devoted to the method of accounting, in which each change in the state of the organization's funds is reflected on at least two accounting accounts, providing a common balance - this is a "Double entry".

Ключевые слова: двойная запись, бухгалтерская проводка.

Keywords: double entry, accounting transaction.

По требованию Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в организациях должен вестись посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с практическим заданием «Денежные средства», на примере ООО «Ловозёрский горно-обогатительный комбинат», денежные средства отражаются по Форме – 4 «Движение денежных средств» денежными потоками. Алгоритм отражения денежных средств по Ф-4. В остаток денежных средств на конец отчётного периода отражается разность остатка денежных средств на начало года и чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Движению денежных средств по текущей деятельности в сумме с прочими доходами и разницей денежных средств, направленных по целям, отражается в чистых денежных средствах от текущей деятельности.

Ведение бухгалтерского учёта в виде двойной записи (Счёта бухгалтерского учёта в форме таблицы с двумя колонками в которой отображается «Дебет» (левая сторона), Де́бет (от лат. debet — он должен) и «Кредит» (правая сторона), Кре́дит (от лат. credit — он верит) позволяет финансовому менеджеру понять откуда поступают и куда убывают денежные средства в виде денежных потоков предприятия как в наличной, так и безналичной форме, как в плановый, так и внеплановый период. Это хорошо заметно и отображается в моём практическом задании «Денежные средства», где отображается движение денежных средств по планам счетов.

«Денежные средства».

Учёт денежных средств в бухгалтерии ООО «Ловозерский горно-обогатительный комбинат» производится в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

Таблица 1

Раздел V. Денежные средства

Операции по кассе:

В комбинате имеется касса организации. Касса в переводе (Итальянского CASSA Латинского CAPCA – вместилище, ящик).

Кассир - должностное лицо, на которое возложена обязанность учёта, приёма, хранения и выдачи денег из кассы. Если на предприятии имеется несколько касс, то они подчиняются главному кассиру. Кассир материально ответственное лицо и назначается руководителем предприятия по приказу. После чего заключается договор с кассиром о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией.

В кассе комбината хранятся наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных Банком и руководителем предприятия согласно п 2.5 Положения Банка России №14-П для оплаты расходов и выплаты аванса.

Если в кассе накапливается сумма, превышающая установленный лимит. То деньги подлежат сдаче в Банк для начисления на расчётный счёт комбината. Предприятие имеет право хранить деньги на выплату заработной платы и т.п. сверхлимитной суммы на предприятии в кассе не более трёх рабочих дней.

Касса организации производит как выдачу денежных средств (наличных денежных средств). Так и приём денежных средств (наличных денежных средств). Приём наличных денежных средств отражается в приходном кассовом ордере. А выдача денежных средств в расходном кассовом ордере. Кассовые ордеры отражаются в кассовой книге листе, которая соответственно подшивается в кассовой книге – один лист прикладывается к отчёту за день, а второй лист подшивается в кассовой книге. Суммы операций в ордерах отражаются не только цифрами, но прописью. Денежные средства выдаются по документам, удостоверяющим личность получателя и данные документа заносятся кассиром в расходно- кассовый ордер.

Пособия и другие социальные выдачи выдают по платёжным или расчётно-платёжным ведомостям. При получении денег получатель расписывается в ведомости.

Все кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

К оформлению денежных документов предъявляются требования – не должно быть исправлений. Во избежание подделок документов и повторного оформления документов кассовые ордера в итоге погашаются штампом «Погашено» или надписью: «Оплачено» с указанием даты погашения.

В бухгалтерском финансовом учёте ведётся кассовая книга. Кассовая книга составляется из отдельных листов ежедневно и в них указываются следующие данные:

1. Дата открытия кассового листа и очередной номер кассового листа;
2. Остаток на начало дня;
3. Обороты по приходам и расходам (по походному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру;
4. Остаток на конец дня.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. (Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты).

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах операционных участков, как буфеты, специализированные магазины. Операционная касса открывается организацией при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные авиабилеты (подотчётные бланки строгой отчётности) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В соответствии с планом счетов по дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

В комбинате имеется операционная касса.

Операционная касса производит операционные действия как за наличные, так и безналичные расчёты.

Расчёты производятся с использованием контрольно-кассовых машин. Кассовые аппараты устанавливаются на торговых точка.

Все показания по кассовым аппаратам отражаются в виде сведений о показаниях контрольно-кассовых машин и выручки организации:

Регистрационный номер кассы; место кассы; показания кассового аппарата и выручка кассы.

Счет 50 "Касса"

корреспондирует со счетами:

Таблица 2

Счет 50 "Касса"

Операции по счёту:

1. Выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги записывают по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 62 «Прочие доходы и расходы» (Приходный кассовый ордер, бухгалтерская справка).
2. Получен аванс от заказчика, записывают по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (Расходный кассовый ордер).
3. Оплачены организацией приобретённые товары, записывают по дебету счёта 41 «Товары» и кредиту счёта 50 «Касса».

Дебет счёта 10 «Материалы» и кредит счёта 50 «Касса». (Расходный кассовый ордер, отчётный документ).

4. Выдача заработной платы, записывается по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта «Касса». (расходный кассовый ордер, платёжная ведомость).
5. Выдача под отчёт, записывается по дебету счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и кредиту счёта 50 «Касса». (Приходный кассовый ордер).

Учёт денежных средств на расчётном счёте:

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются по договору на расчётно-кассовое обслуживание.

В договоре на расчётное – кассовое обслуживание отражается: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платёжных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон.

За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счёта вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5% суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором.

Для открытия счёта организация должна представить в банк документы:

1. Заявление на открытие счёта установленного образца;
2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
3. Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
4. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;
5. Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;
6. Копия справки о присвоении организации статистических кодов;
7. Документы, подтверждающие регистрацию в фонде социального страхования России.

Для проведения операций по расчётному счёту комбинатом используются следующие формы безналичных расчётов с целью перечисления денежных средств:

Платёжными поручениями;

Платёжными требованиями -поручениями (Платёжные поручения предъявляются, а банк в течение 10 дней со дня выписки – день выписки в расчёт не принимается).

В соответствии с планом счетов, Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 "Расчетные счета"

корреспондирует со счетами:

Таблица 3

Счет 51 "Расчетные счета"

Операции по счёту:

1. При взносе наличных денежных средств на расчётный счёт из кассы, делается запись по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 50 «Касса». (Выписка банка, расходный кассовый ордер).
2. Перечислена заработная плата работников со счёта в бане, делается запись по дебету счёта 70 «Расчёты по оплате труда с персоналом» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». (Выписка банка, бухгалтерская справка).
3. При погашении краткосрочной ссуды банка, делается запись по дебету счёта 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». (Выписка с текущих счетов, выписка банка).

Счет 57 "Переводы в пути"

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации (и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм) (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Счет 57 "Переводы в пути"

корреспондирует со счетами:

Таблица 4

Счет 57 "Переводы в пути"

Операции по счёту:

1. В дебет счёта 51 «Расчётные счета» с кредита счёта 57 «Переводы в пути» записывается сумма денежных средств, сданных в банк и прочим кредитным организациям. (Поступление в банк).

С дебета счёта 57.1 «Расчётные счета» в кредит счёта 62.Р (Розница) «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Безналичная оплата по карте).

2. С кредита счёта 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счёта 51 «Расчётные счета» поступление денег (Оплата по терминалу).

В соответствии с практическим заданием «Денежные средства» денежные средства отражаются по Форме – 4 «Отчёт о движении денежных средств» денежными потоками.

Список литературы:

1. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под ред. С. М. Бычковой. - Москва: Эксмо 2008. - 528с.
2. Приказ Минфина России N 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31 октября 2000 года (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
3. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 06.12.2011 года.