ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЕГО АНАЛИЗ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об финансовом и имущественном состоянии организации. Отчет представляет собой набор показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчет включает таблицы на основе бухгалтерского учета, статистики и операционных учетов предприятий. Это завершающий этап бухгалтерских работ.

Один из основных отчетов - это отчет о движении денежных средств, который важен для мониторинга финансовых показателей организации. Справочная информация для отчета о расчетах, включая использование кассы, позволяет контролировать движение денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о движении денежных средств (поступления, потоки денежных средств), включая баланс текущих инвестиций и финансовой деятельности на начало и конец отчетного периода.

Информация о движении денежных средств, отражаемая на бухгалтерском, расчетном, валютном и специальных счетах, предоставляется по методу начисления с начала года (нарастающим итогом) в рублях - валюте Российской Федерации.

Из выше изложенного можно сказать, что данная тема актуальна в современных условиях.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Методика проведения анализа денежных потоков хозяйствующего субъекта включает следующие основные этапы:

1) общая оценка денежных потоков хозяйствующего субъекта по видам деятельности;

2) факторный анализ;

3) коэффициентный анализ денежных потоков;

4) анализ сбалансированности денежных потоков.

Этапы анализа.

На первом этапе проводится горизонтальный и вертикальный анализ совокупных положительного, отрицательного и чистого денежного потоков, а также по направлениям деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая).

Рассчитывают абсолютные и относительные отклонения фактического уровня исследуемых показателей от уровня предыдущего периода, темпы роста (прироста) отдельных показателей движения денежных средств за ряд периодов и определяют общие тенденции их изменения.

Полученная информация, как правило, используется в дальнейшем процессе планирования денежных потоков. Темпы прироста чистого денежного потока сопоставляются с темпами прироста активов, выручки, с различными показателями прибыли (чистой прибыли, от продаж)

Дается оценка соотношению внешних (получение займов, кредитов) и внутренних (выручка от продаж), источников образования положительного денежного потока.

Структурный анализ проводится:

- по видам хозяйственных операций (текущих, инвестиционных, финансовых) позволяет установить долю каждого вида в формировании положительного, отрицательного чистого денежного потоков;

 - по подразделениям (центрам ответственности);

- отдельным источникам поступления и расходования.

Второй этап – факторный анализ (прямым методом и косвенным) по текущим, финансовым и инвестиционным операциям

Анализ следует начать с общей оценки движения денежных средств по организации

Таблица 1

Общая оценка движения денежных средств

Из данных таблицы следует, что к концу отчётного периода по сравнению с его началом произошло снижение остатка на 1268 тыс. руб., или 16,46%, что оказывает отрицательное влияние на ликвидность организации. При этом сокращение денежных средств происходило, прежде всего, за счет возникновения отрицательно чистого денежного потока по текущей деятельности. Вместе с тем в отчетном году наблюдался значительный приток денег в размере 77 538 тыс. руб. по финансовой деятельности организации. Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в отчетном году по основной деятельности, связанной с перевозкой пассажиров, предприятие израсходовало денежных средств больше, чем их заработало. Платежный дефицит организация покрывала за счет заимствования денег извне. Таким образом, происходит усиление зависимости организации от внешних источников финансирования, что повышает риск потери ликвидности. Помимо этого, в отчетном году был получен значительный (59 229 тыс. руб.) отрицательный чистый денежный поток от инвестиционной деятельности. Источником финансирования капитальных и финансовых вложений при этом являлись не деньги, заработанные продажей услуг, а заемные средства. Следует также отметить отрицательную динамику чистых денежных потоков от различных видов деятельности и в целом по организации. В частности, по текущей деятельности в предыдущем году был получен чистый приток денег в размере 75 934 тыс. руб., что позволило организации финансировать за счет полученных средств инвестиционную деятельность, отрицательный денежный поток по которой составил 42 916 тыс. руб., а также погасить значительные суммы задолженности по займам и кредитам (отток средств по финансовой деятельности составил 28 015 тыс. руб.). В отчетном году ситуация кардинально меняется. Как отмечалось выше, текущая деятельность характеризуется перерасходом средств. Отток по инвестиционной деятельности увеличился на 16 313 тыс. руб. В результате этого организация вынуждена была привлечь крупные суммы заемных средств, а также израсходовать часть заработанных в предыдущем году денег. Следствием сложившейся в отчетном году ситуации стало получение отрицательного денежного потока от деятельности комбината в целом в размере 1268 тыс. руб., вызвавшего уменьшение остатка денежных средств на счетах и в кассе с 7702 до 6434 тыс. руб.

На следующем этапе целесообразно исследовать источники поступления денежных средств и направления их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 2

Динамика изменений

В результате осуществления в отчетном периоде производственно-хозяйственной деятельности было выявлено, что в организации существенно увеличился объем денежной массы как в части поступления денежных средств, так и в части их оттока. Сложившуюся ситуацию можно оценить положительно, так как она является следствием увеличения объемов реализации услуг. Отрицательным моментом является превышение оттока денежных средств над их притоком в отчетном периоде на 1268 тыс. руб. (7702 - 6434).

Сумма притока денежных средств в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 61415 тыс. руб. Значение отрицательного денежного потока увеличилось на 67686 тыс. руб.

Исследуя показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 22 878 тыс. руб., или 1,4%. Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 118 389 тыс. руб., или 7,58%.

В отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается сокращение притока денежных среде от инвестиционной деятельности с 5909 до 4180 тыс. руб., т.е. 1729 тыс. руб., или 29,26%. В то же время на 14 584 тыс. руб., или 29,87% возрос отток денежных средств по и инвестиционной деятельности.

Приток заемных средств возрос на 40 266 тыс. руб. и составил 251 519 тыс. руб., что вызвано недостатком денежных поступлений по основной деятельности и высокими инвестиционными потребностями ООО "Транспорт-Экспресс". Одновременно наблюдается сокращение оттока денежных средств на погашение ранее взятых займов и кредитов - на 65 287 тыс. руб. При этом в отчетном году интенсивность погашения снижается, что обусловило превышение полученных заемных средств над погашенными и образование положительного чистого денежного потока по финансовой деятельности. Это еще раз подтверждает усиление зависимости, организации от внешних источников финансирования. Однако следует отметить, что по данным бухгалтерского Баланса этой организации полученные кредиты и займы в основном имеют долгосрочный характер, т.е. их погашение предполагается более чем через год. Это позволяет утверждать, что привлечение долгосрочных кредитов и займов на финансирование инвестиционной деятельности в определенной мере снижает риски их невозврата.

Список литературы:

1. Приказ Минфина России от 20.05.2010 №46 н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
2. Боноева Н.А. Отчет о движении денежных средств по российским и международным стандартам // Аудиторские ведомости. 2018. №1-2. С. 33 - 42.
3. Грачева М.Е. Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами // Международный бухгалтерский учет. 2017. №33. С. 11 - 25.
4. Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2018. 783 с.