ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ СБЛИЖЕНИЯ РСБУ И МСФО

INTERACTION OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING IN THE CONTEXT OF CONVERGENCE OF RAS AND IFRS

Elena Sharoika

student, institute of online education, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в условиях сближения РСБУ И МСФО. Изучены организационные аспекты применения МСФО российскими компаниями, а также методика проведения анализа, согласно стандартам РСБУ и МСФО, произведен анализ отчета о финансовых результатах и отчета о прибылях и убытках коммерческой организации, выявлены различия. Обобщены и представлены основные подходы к формированию отчета о финансовых результатах. Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на широкое использование при разработке методики финансового анализа, удовлетворяющей новые информационные потребности внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

ABSTRACT

The article discusses the interaction of accounting and tax accounting in the context of convergence of RAS and IFRS. The organizational aspects of the application of IFRS by Russian companies, as well as the methodology of the analysis, according to the RAS and IFRS standards, were studied, the report on financial results and the profit and loss statement of a commercial organization were analyzed, and differences were identified. The main approaches to the formation of the report on financial results are summarized and presented. The practical significance of the study lies in the fact that the main provisions, results and conclusions of the study are focused on wide use in the development of financial analysis methods that meet the new information needs of external and internal users of financial statements.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, направления совершенствования, налоговый учет, бухгалтерский учет, коммерческая организация, нормативное регулирование..

Keywords: accounting (financial) reporting, areas of improvement, tax accounting, accounting, commercial organization, regulatory regulation.

Введение. Активная предпринимательская деятельность российских организаций предполагает реорганизацию концепции бухгалтерского учета в согласованности с требованиями внешнего рынка, а также с задачей вырабатывания единого видения иностранными инвесторами российской финансовой отчетности. Сегодня переход к международной практике учета дал возможность существенно увеличить число совместных проектов российских организаций и иностранных инвесторов [1]. По суждению ведущих экономистов, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) выступают в качестве основополагающего механизма увеличения эффективности в предоставлении наиболее надежной информации о деятельности организации.

Целью работы является взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в условиях сближения РСБУ И МСФО.

Для решения поставленной цели, необходимо рассмотреть следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность международных стандартов финансовой отчетности и Российских стандартов бухгалтерского учета;

- изучить сходство и различие бухгалтерского и налогового учета;

- провести сравнительный анализ подходов к формированию бухгалтерского и налогового учета в условиях РСБУ И МСФО.

Объектом исследования являются бухгалтерский и налоговый учета.

Продетом является взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в РСБУ И МСФО.

Теоретической основой работы послужили труды таких ученых, как Басовский Л.Е., Бородина Е.И., Бочаров В. В., Губин В.Е., Жулина Е.Г., Ефимова О.В., Камысовская С.В., Кирьянова З.В., Ковалев В.В., Маркарьян Э.А., Савицкая Г.В. и др.

Информационной базой исследования послужили бухгалтерский и налоговый учет по РСБУ и МСФО, научные труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих экономистов в области экономической теории, бухгалтерского учета, финансово-экономического анализа и контроля, научные публикации в периодических изданиях по исследуемой проблеме, законодательные и нормативные документы, материалы информационных ресурсов сети Интернет и средств массовой информации.

В ходе данного исследования была использована методология системного анализа, индуктивный и дедуктивный подходы, общенаучные методы анализа, синтеза, аналогии, сравнения и обобщения.

Основная часть. МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, в согласовании с которыми сегодня необходимо отчитываться всем компаниям, акции которых торгуются на Московской бирже. МСФО является ведущей формой финансовой отчетности. Рассмотрим историю данного понятия. В США компании по традиции ведут отчетность по GAAP – Generally Accepted Accounting Principles, т.е. по национальным стандартам бухгалтерского учета. Со временем у транснациональных компаний США появилась необходимость быть понятными инвесторам из других стран, так как в разных странах принципы бухгалтерского учета в достаточной степени отличаются [3].

С 1973 г. началась разработка стандартной модели, которая могла быть понятной обширному кругу инвесторов, – IFRS (International Financial Reporting System), которая в свою очередь и явилась основой для образования МСФО. Что касается IFRS, или МСФО, то здесь главным образом применяются не жесткие инструкции бухгалтерского учета, а закладываются принципы. Достаточно часто можно услышать о консолидированной отчетности по МСФО, что обозначает, что в ней, кроме прибыли основной организации, предусматривается еще и прибыль ее дочерних структур. Таким образом, по МСФО отчетность носит намного более презентативный характер и нацелена на инвестора, в связи, с чем цифры в ней являются до некоторой степени завышенными. Представленная форма отчетности с успехом прижилась в странах Европы [5].

Длительность процесса перехода России на МСФО можно объяснить значительными различиями между ними. Так, МСФО нацелены в основном на потенциальных инвесторов и финансовые институты, тогда как РСБУ были изначально разработаны для фискальных органов, органов государственного управления и статистики. В последние 10 лет идёт процесс постепенного приближения РСБУ к МСФО.

Ориентация российской системы бухгалтерского учёта на международные стандарты финансовой отчётности сопровождается внедрением новых принципов и навыков работы, повышением прозрачности деятельности организации. Согласно принятому 27 июля 2010 г. Федеральному закону № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» [8] российские организации обязаны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой общепризнанную систему принципов бухгалтерского учета. Данные принципы широко используются. Так же они приняты в качестве основы подготовки финансовой документации во многих странах мира, вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности. В странах, в которых законодательная система бухгалтерского учета недостаточно развита, МСФО используют как основу для национальных стандартов [6].

В России поэтапный переход к МСФО был начат в 1998 г. с принятия положения о реформировании основ бухгалтерского учета в согласовании с нормами Международными стандартами финансовой отчетности. Дело в том, что невозможно в одночасье просто перевести IFRS США и дать предписания компаниям отчитываться по представленным принципам. Вследствие этого была выполнена страновая адаптация и поэтапный переход. Так, первоначально в 2010 г. был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности», в соответствии с которым МСФО стали обязательными для всех системно важных компаний, страховых и кредитных организаций, а также компаний, чьи акции торгуются на бирже. Кроме Международных стандартов финансовой отчетности, компании отчитываются еще и по РСБУ – Российским стандартам бухгалтерского учета. Действующие МСФО как комплекс включают в себя [2]:

- Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности;

- Международные стандарты бухгалтерского учета;

- Международные стандарты финансовой отчетности;

- Интерпретации стандартов.

Финансируются IASB на добровольной основе международными бухгалтерскими фирмами, крупными организациями, банковскими учреждениями, а также правительствами многих государств.

Основополагающая цель организации – выработать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и осуществляемых на практике всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на отчетливо сформулированных принципах. В настоящее время уже свыше, чем в 100 странах официально разрешено или предписано использовать МСФО.

Огромное число отечественных компаний сегодня испытывает необходимость в составлении отчетности, принимая во внимание не только российские принципы бухгалтерского учета, но и стандарты бухгалтерского учета международного уровня. Несмотря на то, что РСБУ существенно приблизились к международным нормам, различие между ними по-прежнему значительна. Поэтому компании, создающие финансовую отчетность по МСФО, часто должны вести параллельный учет или трансформировать готовые отчетные формы [8].

Осмысление отличий между этими двумя концепциями дает возможность с наименьшими затратами свести бухгалтерский учет с МСФО, а знание операций корректировки – поможет дать прогноз и эффективно регулировать появляющиеся отклонения.

По данным департамента регулирования бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудиторской деятельности за 2018 год, по МСФО подготовили свою бухгалтерскую отчётность более трёхсот компаний [10]. Среди них на долю компаний энергетического сектора приходится 17%, компании промышленного сектора занимают 16% от общего количества организаций, компании нефтегазового сектора – 13%, компании розничной торговли – 8%, компании, производящие минеральные удобрения, а также горнодобывающие и транспортные компании – по 6%, строительные организации – 4%.

Несмотря на схожесть методов и правил национального бухгалтерского налогового учёта и учёта по международным стандартам, подготовить финансовую отчётность по МСФО без трансформационных проводок невозможно [1]. Основной причиной потребности в трансформационных корректировочных записях является наличие принципиальных различий в МСФО и РСБУ в вопросах учёта бухгалтерского и налогового [2].

В МСФО неукоснительно соблюдается требование приоритета содержания над экономической формой, согласно которому операции в учёте необходимо отражать исходя из их экономического содержания, пренебрегая юридической подверженностью факта хозяйственной деятельности, в то время как российская система бухгалтерского учёта основной акцент делает на юридическом оформлении хозяйственной операции.

Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет. Основные сходства этих двух видов учета:

- Обязательность ведения в организации, закрепленная законодательно;

- Регламентируются государством;

- Показатель отражения учета во времени носит «исторический характер»;

- Информация в отчетности предоставляется в стоимостном эквиваленте;

- Имеют жестко закрепленные сроки сдачи отчетности.

Основные отличительные особенности заключается в самих целях ведения учета: бухгалтерский учет используется для оценки общего состояния организации по ее активам и обязательствам, а налоговый – только для корректного расчета налоговых обязательств перед государством. Еще одно важное отличие бухучета от налогового учета – обязательность ведения: от ведения бухгалтерского учета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет же ведут все без исключения.

Существует особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008) [7]: хозяйственных операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от № 157н.

Основным источником информации для проведения анализа выступает отчет о результатах финансовой деятельности. Современная форма отчета о результатах финансовой деятельности, используемая отечественными предприятиями, имеет многоступенчатое устройство с последовательным расположением статей, которая обеспечивает расчет промежуточных характеристик (прибыль (убыток) валовая, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения). Существование промежуточных итогов дает возможность сделать более обширными аналитические возможности информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности коэффициентами оценивания по типам деятельности. Все доходы и расходы отчетного периода, которые раскрываются в отчете, систематизированы в порядке, который устанавливается ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [1], на обычные, т.е. объединенные с реализацией основной деятельности организации, и другие. Подобная систематизация и последовательность отражения отчетных показателей дают возможность придать однозначное содержание промежуточным результатам при расчете результата финансовой деятельности отчетного периода и тем самым определяет его устройство. Концепция минимальных показателей, которые раскрываются в отчете о финансовых результатах, установлена п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).

Все изменения отчета о финансовых результатах обусловлены переходом бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на МСФО. Как следствие, содержание отчета о финансовых результатах, применяемого в Российской Федерации, в значительной степени приближено к требованиям стандартов международного уровня. В связи с этим необходимо проанализировать формирование отчета о финансовых результатах в согласовании с МСФО и сопоставить с российской формой отчета.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов», в котором показаны общие требования к составлению отчета о результатах финансовой деятельности (отчета о совокупном доходе), в нем нужно давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт представляет два подхода к классификации статей отчета на подклассы: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функций затрат») [5].

 Ресурсная классификация, или метод «характера затрат», подразумевает, что расходы соединяются в согласовании с их экономическим содержанием (характером) и не перераспределяются в зависимости от их целевого назначения внутри организации. Подобный подход базируется на систематизации расходов по экономическим составляющим и дает возможность выявить источники их образования. Установление финансового результата от основной деятельности методом «характера затрат» подразумевает соотнесение выручки от реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции) [9].

Целевая классификация, или метод «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), подразумевает разбивку расходов по типичным типам деятельности на подклассы в согласовании с их назначением, как часть себестоимости административной деятельности или продаж. Расчет финансового результата методом «функций затрат» базируется на сравнении выручки от продаж с себестоимостью реализованной продукции (работ, товаров, услуг). Таким образом, информация в отчете о результатах финансовой деятельности может быть показана одним из двух способов, которые предполагают различные форматы его устройства. Оба формата отчета дают возможность получить тождественный финансовый результат, но различно раскрывают сведения о структуре его формирования. Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно показывает элементы финансовых результатов организации и предоставляет более уместную и надежную информацию для заинтересованных пользователей. Подбор метода группировки статей отчета о результатах финансовой деятельности находится в зависимости от отраслевых и исторических условий, а также от характера деятельности экономического субъекта [6].

Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминов МСФО, выстроен на основании функционального подхода к классификации расходов. Таким образом, все российские организации создают свои отчеты независимо от особенностей ведения бизнеса, типа экономической деятельности и прочих условий на основании единого подхода.

В таблице 1 приведено сравнение центральных составляющих финансовой отчетности в согласовании с МСФО и российскими стандартами.

Таблица 1.

Сравнение элементов финансовой (бухгалтерской отчетности) по МСФО и РСБУ

Источник: составлено автором на основании данных [1]

Таким образом, в соответствии РСБУ отдельные из форм финансовой отчетности выступают в роли приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Существует три ключевых подхода к формированию бухгалтерского баланса по МСФО и РСБУ. Подход к определению отчетного периода и отчетной даты, который предполагает в МСФО составление бухгалтерского баланса не реже, чем 1 раз в год, в то время как в РСБУ баланс нужно составлять за каждый отчетный год и в определенный срок.

Известно, что финансовая отчетность, которая была подготовлена в согласовании с МСФО, применяется организациями-партнерами, финансовыми институтами, инвестиционными организациями, с задачей оценки стоимости бизнеса и потенциала стратегического формирования. В то же время финансовая отчетность, которая была подготовлена в согласовании с РСБУ, оформляется главным образом для органов государственного управления и носит ретроспективный характер (на обусловленную дату).

Заключение. Несмотря на заметное сближение российских стандартов с МСФО многие вопросы остаются нерешенными. Принимая во внимание, что перечень отличий между российским учетом и МСФО, который сопряжен с изменением бухгалтерской отчетности, остается все еще значимым, представленная проблема требует особенного внимания со стороны обширного круга действующих бухгалтеров и консультантов. Таким образом, нужно единство принципов организации показателей отчета о финансовых результатах в российской и международной практике. Это возможно путем последующей гармонизации российской модели учета с МСФО и подразумевает выработку нормативных бухгалтерских документов, которые дадут возможность убрать существующие пробелы в законодательных актах и будут содействовать повышению полезности и качества отчетной информации для пользователей, которые в ней заинтересованы.

Список литературы:

1. Адуев, Р. С. Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО [Электронный ресурс] / Р. С. Адуев // Символ науки. ‒ 2016. №5-1. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristikaotcheta-o-finansovyh-rezultatah-po-rsbu-i-msfo (дата обращения: 29.05.2021).
2. Бабалыкова, И. Н. Современное назначение отчета о финансовых результатах и особенности его внутреннего и внешнего анализа [Электронный ресурс] / И.Н. Бабалыкова, Т.С. Науменко С.В., Соляник. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-naznachenie-otcheta-o-finansovyh-rezultatah-i-osobennosti-ego-vneshnego-ivnutrennego-analiza (дата обращения: 29.05.2021).
3. Безрукова, Т. Л. Принципиальные расхождения в МСФО и РСБУ / Т. Л. Безрукова [и др.] // Успехи современного естествознания. – ФГБОУ ВПО «ВГЛА». – 2017. – №1. – С. 247-250.
4.  Богомолова, М.Б. Сравнительный анализ подходов к формированию бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО И РСБУ (отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс) / М. Б. Богомолова, Е. В. Ерохина // Образование и наука без границ. ‒ 2017. ‒ №4. ‒ С. 203-206.
5. Голиченкова, Е. А. Сопоставление отчета о финансовых результатах, формируемого в согласовании с РСБУ и МСФО / Е. А. Голиченкова // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 6. – С. 161-165.
6. Кошелева, В. И. Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ И МСФО / В. И. Кошелева. ‒ М.: ИП Шелистов Денис Александрович (Издательский центр «Quantum»), 2018. ‒ С. 583-587.
7.  Кузина, А. Ф. Система управленческого учета и управленческая отчетность в рамках коммерческой организации / А. Ф. Кузина, С. В. Кесян, М. И. Ленкова // Вестник Академии знаний ‒ 2017. ‒ №3 (22). ‒ С. 97-108.
8. Е. В. Ерохина Сравнительный анализ МСФО И РСБУ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://time-tostudy.ru/pages/msfo/compare.html (дата обращения: 29.05.2021).
9.  Ленкова, М. И. Развитие управленческого учета и отчетности в отечественных организациях: проблемы и перспективы / М. И. Ленкова, А. Ф. Кузина // Гуманитарные, социально – экономические и общественные науки. ‒ 2017. ‒ №2. ‒ С. 132-134.
10. О введении Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации: Приказ Минфина России № 217н от 28.12.2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/ (дата обращения: 29.05.2021).