К  ВОПРОСУ  О  СПОСОБЕ  СОВЕРШЕНИЯ  ПРЕСТУПЛЕНИЯ,  ПРЕДУСМОТРЕННОГО  СТ.  199.1  УК  РФ

Пушкарева  Наталья  Александровна

аспирантка  МГУ  им.  М.В.  Ломоносова,  г.  Москва

E-mail:  npushkaryova@gmail.com

Анализируемая  статья,  предусматривающая  уголовную  ответственность  за  неисполнение  обязанностей  налогового  агента,  была  введена  в  Уголовный  кодекс  [8]  Федеральным  законом  от  8  декабря  2003  г.  N  162-ФЗ  "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  Уголовный  кодекс  Российской  Федерации"  [4].

В  соответствии  с  п.  1  ст.  24  Налогового  Кодекса  РФ  [3]  (далее  –  НК  РФ)  «Налоговыми  агентами  признаются  лица,  на  которых  в  соответствии  с  настоящим  Кодексом  возложены  обязанности  по  исчислению,  удержанию  у  налогоплательщика  и  перечислению  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации».  Таким  образом,  особенностью  обязанностей  налоговых  агентов  является  то,  что  они  перечисляют  налоги  не  из  собственных  средств,  а  из  средств,  причитающихся  иным  лицам  -  налогоплательщикам.

Перечень  обязанностей,  возложенных  на  налоговых  агентов,  содержится  в  п.  3  статьи  24  НК  РФ.  Так,  в  соответствии  с  действующем  законодательством  они  обязаны:

1.   Правильно  и  своевременно  исчислять,  удерживать  из  денежных  средств,  выплачиваемых  налогоплательщикам,  и  перечислять  налоги  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  на  соответствующие  счета  Федерального  казначейства;

2.   Письменно  сообщать  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета  о  невозможности  удержать  налог  и  о  сумме  задолженности  налогоплательщика  в  течение  одного  месяца  со  дня,  когда  налоговому  органу  стало  известно  о  таких  обстоятельствах;

3.   Вести  учет  начисленных  и  выплаченных  налогоплательщикам  доходов,  исчисленных,  удержанных  и  перечисленных  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  налогов,  в  том  числе  по  каждому  налогоплательщику;

4.   Представлять  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета  документы,  необходимые  для  осуществления  контроля  за  правильностью  исчисления,  удержания  и  перечисления  налогов;

5.   В  течение  четырех  лет  обеспечивать  сохранность  документов,  необходимых  для  исчисления,  удержания  и  перечисления  налогов.

Однако  стоит  помнить,  что  уголовная  ответственность  наступает  лишь  при  неисполнении  налоговым  агентом  обязанностей  по  исчислению,  удержанию  у  налогоплательщика  и  перечислению  в  соответствующий  бюджет  (внебюджетный  фонд)  налогов  (сборов)  [2,  c.  624],  совершенном  им  в  личных  интересах  в  крупном  либо  особо  крупном  размере.  Неисполнение  иных  обязанностей  налогового  агента  (например,  отказ  налогового  агента  от  представления  налоговому  органу  сведений,  необходимых  для  осуществления  налогового  контроля  или  непредставление  их  в  установленные  сроки)  состава  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ,  не  образует,  а  признается  налоговым  правонарушением  и  влечет  ответственность  по  ст.  123  НК  РФ.

Как  показывает  практика,  неисполнение  налоговым  агентом  обязанности  по  исчислению,  удержанию  у  налогоплательщика  и  перечислению  в  соответствующий  бюджет  РФ  сумм  налогов  (сборов)  в  личных  возможно,  например,  в  виде  неисполнения  соответствующих  обязанностей  налогового  агента  в  отношении  своих  родственников,  в  результате  чего  пополняется  семейный  бюджет  [7],  либо  в  форме  неисполнения  обязанностей  налогового  агента  по  перечислению  налогов  (сборов)  руководителем  организации  в  отношении  своих  сотрудников  с  последующим  использованием  удержанных  из  заработной  платы  сотрудников  средств  для  выплаты  необоснованных  бонусов  и  премий  руководству  предприятия  выплаты  зарплаты  "в  конвертах"  с  целью  сокрытия  истинного  дохода  [5]  и  пр.

Зачастую  судами  также  признается  наличие  в  действиях  лиц  состава  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ,  в  случае,  когда  денежные  средства,  удержанные  налоговым  агентом  у  налогоплательщика,  но  не  перечисленные  в  бюджет,  расходуются  им  не  на  явно  личные  цели,  а  на  приобретение  имущества  организации  с  целью  увеличения  его  активов.  В  данном  случае  речь  также  идет  о  личной  заинтересованности  налогового  агента,  которая  выражается  в  стремлении  увеличить  стоимость  своей  доли  в  этом  предприятии  в  случае,  если  он  является  его  учредителем  /  собственником  [1,  с.  7-10].

Некоторые  исследователи  приходят  к  выводу  о  том,  что  «действия  налогового  агента  формально  можно  квалифицировать  по  указанной  статье  в  случае  перечисления  налога  в  ненадлежащий  бюджет,  например,  вместо  федерального  бюджета  -  в  бюджет  субъекта  Российской  Федерации  или  местный  бюджет,  но  при  условии,  если  будет  доказан  мотив:  личная  заинтересованность  преступника»  [6].  Представляется,  однако,  что  личная  заинтересованность  субъекта  данного  преступления  не  может  выражаться  в  перечислении  денежных  средств  в  ненадлежащий  бюджет,  так  как,  поступив  в  бюджет,  эти  средства  выбывают  из-под  его  контроля,  и  он  теряет  возможность  распоряжаться  ими  по  своему  усмотрению  для  получения  личной  выгоды. 

Д.Н.  Шувалов  подчеркивает,  что  «совершение  преступления,  квалифицирующегося  по  ст.  199.1  УК  РФ,  заключается  именно  в  сокрытии  преступления,  т.е.  лицо,  выполняющее  функции  налогового  агента,  не  просто  бездействует,  не  перечисляя  требуемые  НК  РФ  налоговые  выплаты,  а  свои  действия  ориентирует  прежде  всего  на  фальсификацию  бухгалтерских  документов,  а  следовательно,  осуществляет  мероприятия  по  сокрытию  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ».  В  такой  ситуации  для  достоверного  обнаружения  способа  совершения  преступления  автор  считает  необходимым  проведение  налоговой  экспертизы  как  разновидности  судебно-экономической  экспертизы  с  целью  исследования  исполнения  обязательств  по  исчислению  налогов  и  сборов  [9,  c.  116].

Л.А.  Волошина  дает  следующее  определение  способа  совершения  рассматриваемого  преступления:  это  «система  взаимосвязанных,  объединенных  общей  целью  действий  (бездействия)  лиц,  на  которых  в  соответствии  с  их  должностным  или  служебным  положением  возложена  обязанность  по  правильному  и  своевременному  исчислению,  удержанию  и  перечислению  в  бюджеты  (внебюджетные  фонды)  соответствующих  налогов,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  направленных  на  незаконное  удержание  и  расходование  в  личных  интересах  денежных  средств,  предназначенных  для  налоговых  выплат,  а  также  сокрытие  следов  преступления  путем  подделки  бухгалтерских  документов  [1,  c.  8]».

Таким  образом,  способ  совершения  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ,  представляет  собой  бездействие  лишь  в  смысле  неисполнения  налоговым  агентом  своей  обязанностей  по  исчислению,  удержанию  и  перечислению  сумм  налога  (сбора)  надлежащим  образом.  Одновременно  с  этим  налоговым  агентом  могут  предприниматься  активные  действия,  например,  по  распоряжению  удержанными  у  налогоплательщика,  но  не  перечисленными  в  соответствующий  бюджет  РФ  суммами  налога  (сбора).  При  этом  согласно  п.  17  Постановления  Пленума  Верховного  Суда  РФ  от  28  декабря  2006  г.  N  64  "О  практике  применения  судами  уголовного  законодательства  об  ответственности  за  налоговые  преступления",  если  действия  налогового  агента,  нарушающие  налоговое  законодательство  по  исчислению,  удержанию  или  перечислению  налогов  в  бюджетную  систему  РФ,  совершены  из  корыстных  побуждений  и  связаны  с  незаконным  изъятием  денежных  средств  и  другого  имущества  в  свою  пользу  или  в  пользу  других  лиц,  содеянное  следует  при  наличии  к  тому  оснований  дополнительно  квалифицировать  как  хищение  чужого  имущества  [1,  c.  7-10].

Список  литературы:

1. Волошина  Л.А.  К  вопросу  о  способе  совершения  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ  «Неисполнение  обязанностей  налогового  агента».//  Российский  следователь.  -  2010.  №1;
2. Лопашенко  Н.А.  Преступления  в  сфере  экономики:  Авторский  комментарий  к  уголовному  закону.  М.:  Волтерс  Клувер,  2006  г.;
3. Налоговый  Кодекс  Российской  Федерации  Часть  1  //  Собрание  законодательства  РФ,  N  31,  03.08.1998,  ст.  3824;  Часть  2  //  Собрание  законодательства  РФ,  07.08.2000,  N  32,  ст.  3340;
4. Российская  газета.  2003.  N  252  (3366);
5. Сергеев  В.И.  Налоговые  преступления:  изменения  в  УК  РФ  не  оправдали  ожиданий  //  Налоговые  споры:  теория  и  практика.  2004.  N  6;
6. Сыч  К.А.,  Заболуев  Д.С.  Юридическая  конструкция  налогового  преступления,  предусмотренного  ст.  199.1  УК  РФ,  и  его  доктринальное  толкование.//  Налоги.  2007.  №  3;
7. Уголовное  дело  N  1-480/2004  Муромского  городского  суда  Владимирской  области  за  2004  г.  //  Обобщение  судебной  практики  по  уголовным  делам  о  преступлениях  в  сфере  экономики  и  государственной  власти:  ст.  ст.  171,  174,  174.1,  198,  199,  199.1,  199.2,  290  УК  РФ.  Владимир,  2005;
8. Уголовный  Кодекс  Российской  Федерации.  //  Собрание  законодательства  РФ,  17.06.1996,  N  25,  ст.  2954;
9. Шувалов  Д.Н.  О  некоторых  особенностях  назначения  судебно-экономических  экспертиз  при  расследовании  налоговых  преступлений  //  Вестник  криминалистики.  2009.  N  2(30).