ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ВЫБОРА КОНСТРУКЦИИ ГРАЖДАНСКО- ПРАВОВОГО ДОГОВОРА

Гражданско-правовой договор (ГПД) представляет собой соглашение, заключенное в рамках гражданского права между несколькими лицами о выполнении работ или оказании услуг.[1] Например, договор подряда заключается для выполнения работ, а договор возмездного оказания услуг – для оказания услуг. Предмет договора по оказанию исполнителем услуг или совершения определенных действий по заданию заказчика, как правило, представляет юридические, консультационные, информационные услуги, а договор авторского заказа заключается для создания объекта интеллектуальной собственности и отличается тем, что предметом его является творческая деятельность, а не определенные действия, регулируется нормами ст. 1288 ГК РФ.

Деловая жизнь в России насыщена крупными мероприятиями. Ежегодно в стране проводится множество форумов различного уровня — от узкоспециализированных отраслевых встреч до масштабных международных событий. Например, Петербургский международный экономический форум (далее - ПМЭФ), ежегодно собирает десятки тысяч участников, которые заключают множество гражданско-правовых договоров. Вопрос о сущности гражданско-правового договора в современной цивилистике продолжает оставаться дискуссионным, несмотря на то, что ответы давали и дореволюционные исследователи. Г.Ф. Шершеневич отмечал, что договор, являясь продуктом воли ряда лиц (контрагентов), представляет собой вид юридической сделки, что договор, как правило, нацелен на установление обязательственного отношения, выступает его причиной [3, с. 442]. Как отмечает Ю.А.Серкова, юридическая конструкция гражданско-правового договора – это появившийся в результате юридической деятельности специальный правовой механизм-регулятор, призванный юридически обеспечить удовлетворение интересов определённых субъектов гражданского права, образованный взаимодействующими согласованными элементами, в состав которого с необходимостью входят оформленный надлежащим образом юридический факт, возникший вследствие нормативно регламентированной юридической процедуры, и порождённые им правовые последствия – права и обязанности. [4, с. 168]

Договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.420 ГК РФ), определяется порядок оказания услуг, в нем указываются договоренности между исполнителем и заказчиком. Такой договор регулирует гражданско-правовые отношения и заключается или между юридическими лицами; или между организациями и гражданами; или между гражданами. Граждане и организации свободны в заключении гражданско-правовых договоров. Стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом и иными правовыми актами (НПА), то есть условия договора определяются по усмотрению сторон, но есть и исключения – содержание определенных условий гражданско-правового договора может быть указано законом или иными НПА (п.1,2,4 ст.421 ГК РФ).[2] Согласно ГК РФ, существует 10 основных видов договоров: двухсторонний, многосторонний, возмездный, безвозмездный, реальный и консенсуальный, договор присоединения, договор в пользу третьего лица, предварительный и публичный договоры. В свою очередь, авторские договоры в ГК РФ различают на авторский договор о передаче исключительных прав; авторский договор о передаче неисключительных прав; авторский договор заказа (ст. 30, 33 ГК РФ). По оценкам организаторов, в ПМЭФ-2026 приняли участие порядка 25 000 человек из 130 стран, а помимо ПМЭФ, ежегодно проходят сотни других мероприятий: форумы по инновациям, строительству, IT, сельскому хозяйству и т.д., каждый форум требует профессиональной застройки экспозиционных площадей. Организация выставочного стенда на форуме — это не только вопрос дизайна и маркетинга, но и сложная юридическая и бухгалтерская задача. Правильный выбор конструкции гражданско-правового договора (далее ГПД) напрямую влияет на налогообложение, порядок признания расходов и риски переквалификации отношений с контрагентами. В условиях развития конгрессно-выставочной деятельности, этот вопрос приобретает особую актуальность. В целях проведения мероприятия производится застройка стендов, для демонстрации объекта, цены на застройку исчисляются миллионами рублей, однако при демонтаже их уже невозможно собрать снова на новом месте и эксплуатировать. Для организации застройки стенда компания-заказчик может использовать различные виды гражданско-правовых договоров: наиболее распространенными являются: договор подряда (ст. 702 ГК РФ), когда основной задачей является создание материального объекта — самого стенда (его монтаж, сборка); договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) применяется для оформления услуг по дизайну, логистике, техническому сопровождению стенда. Основным отличием от трудового договора является то, что по ГПД предметом является конкретный результат (готовый стенд), а не сам процесс труда, а также исполнитель по ГПД не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка заказчика и самостоятельно организует свою работу. Это позволяет заказчику избежать обязательств по предоставлению отпусков, больничных и других социальных гарантий, обязательных для штатных сотрудников. Однако на практике часто возникает смешение признаков, если компания привлекает для сборки стенда своих штатных сотрудников или контролирует подрядчика как работника (определяет режим работы, место), поэтому возможно, переквалифицировать ГПД в трудовой договор со всеми вытекающими финансовыми последствиями. Вопросы бухгалтерского и налогового учета напрямую зависят от того, кто является собственником материалов и готового объекта. Если застройку осуществляет сторонняя организация-подрядчик по договору подряда, то собственником готового стенда становится заказчик (компания-участник форума), именно она принимает результаты работ по акту и ставит объект на свой баланс в качестве основного средства или материально-производственного запаса (в зависимости от стоимости и срока использования). Расходы на застройку стенда относятся к расходам на рекламу и участие в выставках. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, такие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Законодатель использует общую формулировку «расходы на участие», под которую подпадают аренда площадки, застройка стенда, а также сопутствующие траты (логистика, монтаж). Авторы подчеркивают, что если для выполнения работ по договору ГПХ привлекались физические лица (не ИП), то компания-заказчик выступает их налоговым агентом. Она обязана удержать НДФЛ с их вознаграждения и уплатить страховые взносы (на ОПС, ОМС и ВНиМ). Если же исполнителем выступает индивидуальный предприниматель или другая компания, они платят налоги самостоятельно. Таким образом, ответственность за постановку объекта на баланс и корректное отражение расходов в налоговом учете лежит на компании-заказчике, которая организует свое участие в форуме. Авторы на практике изучили ситуацию, когда предлагается заключить договор комплексного оказания услуг по декорационно-художественному оформлению зоны экспозиции, с поставкой оборудования, по разработке дизайн-проекта и рабочей документации, по изготовлению макета, по разработке программного обеспечения и контентного наполнения. Авторы полагают, что заказчики по договору комплексного оказания услуг не могут получить результат услуги и поставить на баланс экспозицию, технику в составе экспозиции, контент как результат интеллектуальной деятельности, программное обеспечение. Заключение такого договора противоречит смыслу статьи  782 ГК РФ[1]. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Разницей между указанными разновидностями договоров выступает то, что предметом договора подряда является выполнение работ, представляющих собой определенный овеществленный результат, в то время как договор возмездного оказания услуг такого не подразумевает. Таким образом, ключевым критерием исполнения своих обязательств по договору подряда выступает факт передачи достигнутого овеществленного результата исполнителем заказчику.

В условиях усложнения гражданского оборота и роста числа договорных споров проблема недобросовестного поведения сторон приобретает особую остроту. При исполнении договора недобросовестное поведение поддаётся классификации, в том числе используются данные, к которым относятся действия сторон, экономическая нецелесообразность поведения, нехарактерные для обычного оборота условия, затем эксперт устанавливает технические, финансовые, бухгалтерские или иные обстоятельства, из которых суд  самостоятельно делает правовой вывод. В данном процессе не применима и договорная оговорка, как условие, направленное на предупреждение, минимизацию, перераспределение неблагоприятных имущественных последствий и отличается от обычных условий о предмете, цене или сроке исполнения. Обычное условие фиксирует основное содержание обязательства, а риск-ориентированная оговорка - последствия отклонения от согласованной модели.

Часть 1 ГК РФ определяет свободу договора, возможность определения условий соглашением сторон, а также механизмы ответственности, неустойки, возмещения потерь. Часть 2 ГК РФ указывает, что отдельные договорные модели требуют специальных правил распределения обязанностей, результата исполнения и связанных с ним имущественных последствий, но свобода договора не является произвольной. Договор подряда заключается для выполнения работ, а договор возмездного оказания услуг – для оказания услуг. Граждане и организации свободны в заключении гражданско-правовых договоров, но есть исключения – содержание определенных условий ГПД может быть указано прямо в законе или ином НПА (п.1,2,4 ст.421 ГК РФ).

Двойственная природа добросовестности позволяет судам учитывать как внешние проявления действий сторон, так и внутреннее отношение лица к совершаемым поступкам, а предложенные меры в совокупности способны повысить уровень правовой определённости, укрепить доверие участников гражданского оборота. По мнению авторов, указанный выше договор услуг является подменой договора подряда, поставки, лицензионного договора и т.д., что влечет за собой невозможность эксплуатации объекта в течении трех лет, учет его амортизации, отсутствие гарантийных обязательств, а также влечет налоговые риски. Последствия налоговых рисков: переквалификация сделки, т.к. договор услуг прикрывает реальные отношения подряда (создание вещи), отношения поставки (передача товара), договоров об отчуждении исключительного права. Доначисление налогов осуществляется исходя из фактических правоотношений: налога на прибыль и НДС, т.к. при переквалификации изменится порядок признания доходов и расходов. Для подряда важен момент сдачи-приемки этапов работ. Если в договоре нет условий о поэтапной сдаче, доходы могут потребовать распределять пропорционально доле расходов между налоговыми периодами, что усложняет учёт, а по договору услуг выручка обычно признаётся либо датой подписания акта, либо равномерно в течение периода оказания услуги.

По договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю, возникают обязательства по отгрузке и оплате, применяется особый порядок оформления первичных документов (товарная накладная, счет-фактура). При замене его договором услуг теряется основание для применения этих правил, но при проверке ФНС восстановит их через переквалификацию, что приведёт к пересчёту налоговой базы. Бухгалтерский и налоговый учёты строятся на требованиях различных правовых актов: для подряда это акт сдачи-приёмки выполненных работ и справка о стоимости, для поставки — товарная накладная и счёт-фактура, для услуг — акт об оказанных услугах. Несоответствие формы документов сути операции является прямым основанием для проверки и поводом для претензий со стороны налоговых органов.

Суды и ФНС обращают внимание на экономическую целесообразность выбора той или иной конструкции. Если выбор договора услуг был направлен исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды (например, чтобы упростить документооборот или снизить сумму выплат), сделку могут признать притворной. В этом случае применяются налоговые последствия той сделки, которая действительно имела место. При переквалификации сделки наступают последствия доначисление налога на прибыль, НДС, страховых взносов, начисление пеней и штрафных санкций, а также необходимости корректировки всей бухгалтерской отчётности. Авторы сделали вывод, что риски связанные с доначислением налогов и иных взносов в бюджет, не оправдывают «удобства» заключения договора возмездного оказания услуг и отсутствия необходимости постановки имущества на баланс. ГПД имеют большое значение в экономической сфере, позволяют регулировать важные социально-экономические отношения, такие как купля-продажа, аренда и другие сделки. Значение гражданско-правового договора заключается в том, что создается правовое основание для регулирования отношений между сторонами и обеспечивается защита их интересов. Гражданско-правовой договор — это правомерное действие, направленное на возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 года № 51-ФЗ /URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/  (дата обращения 16.06.2026)
2. Андреева Л.А., Ющенко Н.В. ГРАЖДАНСКИЙ ПРАВОВОЙ ДОГОВОР: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ОСОБЕННОСТИ // Актуальные проблемы юриспруденции: сб. ст. по матер. XCI междунар. науч.-практ. конф. № 2(90). – Новосибирск: СибАК, 2025. – С. 36-42.
3. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. – М.: Бр. Башмаковы,1911. – VIII, 851 с.
4. Серкова Ю.А. СУЩНОСТЬ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ДОГОВОРА КАК ЮРИДИЧЕСКОЙ КОНСТРУКЦИИ / УЧЕНЫЕ ЗАПИСКИ КАЗАНСКОГО УНИВЕРСИТЕТА. Гуманитарные науки. 2013. Том 155, кн. 4 с.167-172.