МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ И ИХ РОЛЬ В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В условиях глобализации и активного участия Республики Беларусь в международной торговле особое значение приобретает регулирование налогообложения доходов резидентов и нерезидентов. Рост трансграничных потоков капитала порождает коллизии налоговых юрисдикций, когда один и тот же доход могут обложить налогом сразу несколько государств. Международные налоговые соглашения позволяют устранить двойное налогообложение, обеспечить предсказуемость налоговой среды и создать условия для развития внешнеэкономических связей. Они разграничивают налоговые компетенции сторон и закрепляют правила для конкретных видов доходов. Конституция Республики Беларусь закрепляет приоритет международных договоров над национальным законодательством [1], что определяет их ключевую роль в правовой системе государства.

Целью данной работы является постановка проблемы применения международных налоговых соглашений в Республике Беларусь и определение их роли в национальной правовой системе. Для её достижения требуется рассмотреть правовую природу таких соглашений, механизм их включения в национальную правовую систему, а также обозначить практические трудности, с которыми сталкиваются налоговые органы и хозяйствующие субъекты.

Международные налоговые соглашения представляют собой межгосударственные договоры, которые заключаются в целях координации полномочий в сфере налогообложения, минимизации дублирования и негативного влияния налогообложения на трансграничные виды экономической деятельности, направлены на устранение двойного налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов и распределение налоговых прав между государствами. Специфика этих договоров заключается в двойственной юридической природе: по форме это источники международного публичного права, а по содержанию они напрямую затрагивают имущественные интересы частных лиц. В отличие от большинства иных международных договоров, налоговые соглашения не просто фиксируют обязательства государств, но и создают правовую основу для реализации прав налогоплательщиков на территории обеих договаривающихся сторон.

Современная система налоговых соглашений базируется на Модельной конвенции ОЭСР 1977 г. и Модельной конвенции ООН 1980 г., которые в настоящее время положены в основу налоговых соглашений во всем мире. Модель ОЭСР ориентирована на защиту интересов стран-экспортёров капитала и отдаёт приоритет налогообложению по месту резидентства получателя дохода. Модель ООН смещает баланс в пользу государства-источника дохода, что отвечает потребностям развивающихся экономик. Республика Беларусь в договорной практике опирается главным образом на Модель ОЭСР, однако содержание каждого соглашения корректируется с учётом двусторонних экономических интересов.

Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает, что международные договоры имеют приоритет над национальными нормами [2]. Это означает, что при налогообложении нерезидентов положения соглашений об избежании двойного налогообложения применяются в первую очередь. Подобный подход выполняет роль гарантии стабильности правового регулирования налоговых отношений с иностранным элементом. Участники внешнеэкономической деятельности получают уверенность в том, что согласованные на межгосударственном уровне правила не будут произвольно изменены корректировками внутреннего налогового законодательства.

В практике налогообложения нерезидентов ключевым является подтверждение постоянного местопребывания получателя доходов, поскольку только резиденты договаривающихся государств имеют право на налоговые льготы [3]. Подтверждение резидентства служит юридическим основанием для применения пониженных ставок либо полного освобождения от налога и одновременно выступает барьером против злоупотреблений. Если надлежащее подтверждение отсутствует, применяются общие нормы национального законодательства, а льготы, закреплённые международным договором, не действуют. Налоговые органы различных стран выдают специальные справки, подтверждающие резидентство. Форма, срок действия и процедура выдачи таких справок определяются внутренним законодательством каждого государства, однако общим требованием остаётся необходимость их апостилирования либо консульской легализации, если иное не предусмотрено самим соглашением. В Республике Беларусь справку о резидентстве выдаёт налоговый орган по заявлению плательщика.

Так, в большинстве заключенных Республикой Беларусь налоговых соглашений доходы в виде дивидендов, процентов, роялти выделены в отдельные статьи, и в них указано, что данный доход облагается в стране налогового резидентства получателя доходов. Одновременно установлены ставки налога на доход, свыше которых налог с данного вида дохода в стране – источнике выплаты не должен взиматься. Конкретные значения ставок различаются в зависимости от категории дохода и доли участия получателя в капитале выплачивающей компании. Формулировка «могут также облагаться» подчёркивает, что налогообложение в государстве источника является обязательным этапом, после чего страна резидентства обеспечивает устранение двойного налогообложения посредством зачёта [3]. На практике сумма налога, уплаченная за рубежом, вычитается из налога, подлежащего уплате в стране резидентства, но лишь в пределах той его части, которая приходится на данный доход по внутреннему законодательству. Такой механизм позволяет сбалансировать интересы государств и предотвратить налоговые злоупотребления, а также исключает ситуацию, при которой совокупная налоговая нагрузка плательщика превысила бы уровень, установленный законодательством любого из договаривающихся государств.

Эффективность применения международных налоговых соглашений напрямую зависит от административных процедур, которые в разных странах существенно различаются. Речь идёт о сроках выдачи подтверждающих документов, перечне требуемых сведений, форматах взаимодействия налоговых органов и степени цифровизации обмена информацией. Громоздкие и несогласованные административные требования способны свести на нет преимущества соглашения, поскольку хозяйствующие субъекты несут дополнительные издержки на оформление бумаг, сопоставимые с налоговой экономией.

В государствах – членах ЕАЭС (Россия, Казахстан, Армения, Кыргызстан) порядок подтверждения резидентства унифицирован в рамках Договора о ЕАЭС [4], что позволяет минимизировать административные барьеры. Справка о резидентстве, выданная уполномоченным органом одного государства-члена, признаётся на территории другого без дополнительных процедур легализации. С Китаем действует Соглашение об избежании двойного налогообложения [5], а с Узбекистаном и Турцией – аналогичные двусторонние договоры. В то же время применение соглашений с этими странами требует дополнительного документального подтверждения резидентства, что влечёт более продолжительные сроки рассмотрения заявок, необходимость перевода документов и выполнения требований по их легализации.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 исполнение налоговых соглашений с государствами, совершающими недружественные действия, приостановлено. Данное решение влечёт серьёзные правовые последствия: в отношении резидентов таких государств перестают применяться пониженные ставки и иные преференции, а налогообложение осуществляется по общим нормам Налогового кодекса. В сложившихся условиях участникам внешнеэкономической деятельности необходимо отслеживать текущий статус каждого соглашения, поскольку продолжение применения его положений после приостановления способно привести к доначислению налогов и штрафным санкциям.

Международные налоговые соглашения играют ключевую роль в правовой системе Республики Беларусь, обеспечивая защиту от двойного налогообложения и способствуя развитию внешнеэкономических связей. Именно эти договоры формируют правовой каркас, в рамках которого белорусские предприятия и их зарубежные партнёры выстраивают долгосрочные коммерческие отношения. Однако практика их применения выявляет проблемы, связанные с подтверждением резидентства, различиями в административных процедурах и случаями удержания налогов в нарушение соглашений. К числу распространённых нарушений относятся удержание налога у источника по внутренней ставке вместо пониженной, отказ в применении льгот из-за формальных дефектов в документах, а также затягивание сроков возврата излишне уплаченных сумм. Дополнительные риски создают злоупотребления как со стороны частных лиц, так и государств. Частные злоупотребления выражаются в создании искусственных схем с использованием компаний-посредников, тогда как на государственном уровне – в одностороннем расширении налоговой базы либо необоснованных отказах признавать налоговый статус контрагента.

Эти факторы подчёркивают необходимость совершенствования международного налогового сотрудничества, унификации процедур, цифровизации обмена информацией и активного использования взаимосогласительных процедур Налогового кодекса Республики Беларусь. Взаимосогласительные процедуры позволяют разрешать спорные ситуации путём прямых переговоров компетентных органов без обращения в суд. Цифровизация обмена информацией ускоряет проверку статуса налогоплательщиков и снижает риски представления поддельных документов. Комплексное развитие этих направлений позволит повысить эффективность применения соглашений и обеспечить стабильность налоговой среды, что особенно значимо в условиях сохраняющейся геополитической нестабильности.

Список литературы:

1. Конституция Республики Беларусь [Электронный ресурс] : [принята на респ. референдуме 15 марта 1994 г. : в ред. респ. референдума 27 февр. 2022 г.] // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. – URL: https://pravo.by/ (дата обращения: 22.03.2026).
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Электронный ресурс] : 19 дек. 2002 г., № 166-З : принят Палатой представителей 15 нояб. 2002 г. : одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 27.12.2023 г. // Эталон-Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2026.
3. О распределении прав налогообложения между государствами – участниками соглашений об избежании двойного налогообложения и применяемой в них формулировке «могут также облагаться» [Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – 2021. – URL: https://www.nalog.gov.by/ (дата обращения: 23.03.2026).
4. Договор о Евразийском экономическом союзе [Электронный ресурс] : [подписан в г. Астане 29 мая 2014 г. : в ред. от 25 мая 2023 г.] // Евразийская экономическая комиссия. – URL: https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/01413521/itia_06062014 (дата обращения: 23.03.2026).
5. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество [Электронный ресурс] : [подписано в г. Пекине 24 янв. 1995 г.] // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2026.