НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРИПТОВАЛЮТ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

TAXATION OF TRANSACTIONS RELATED TO THE USE OF CRYPTOCURRENCIES

Kuznetsov Maxim Igorevich

Postgraduate student Moscow Financial and Industrial University "Synergy",

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Актуальность. Поскольку в настоящее время криптовалюта укрепляет свои позиции в экономической сфере, постепенно заменяя привычные платежные способы оплаты товаров и услуг, а при рассмотрении споров, судами, связанны с применением криптовалют, в общепринятом понятии она имеет имущественный статус, в налоговом поле ее статус в настоящее время  не определен и не закреплен законодательно. Более того, с января 2025 года принято решение официально причислять цифровые валюты к статусу имущества. В связи с чем, на данное имущество, как на операции, связанные  с  использованием, так и на ее «майнинг» будет начисляться налогообложение. Данными налогами будут облагаться организации и предприниматели, майнеры и операторы майнинга, а также физические лица, занимающиеся ее добычей и продажей. Например, организации будут платить налог на прибыль, а физические лица общепринятый НДФЛ. Целью данной статьи является анализ спорных вопросов в сфере налогообложения цифровых активов в налоговом законодательстве и механизмов регулирования налогообложения для организаций и физических лиц, а также выработка предложений по их устранению. В ходе исследования применялся сравнительно-правовой метод, через анализ и исследование отношений в части налоговой ответственности за налоговые, финансовые, а также административные правонарушения. Проводился сравнительный метод при подготовке авторских законодательных предложений. Результаты. Проведенный анализ показал на конкретные неточности и ошибки при налогообложении организаций и физических лиц, а также возможные перспективы дальнейшего применения нововведенных норм права.

ABSTRACT

Relevance. While cryptocurrency is currently strengthening its position in the economic sphere, gradually replacing traditional payment methods for goods and services. When courts consider disputes related to the use of cryptocurrency, it is generally considered property. In the tax field, its status is currently undefined and not enshrined in law. Moreover, starting in January 2025, a decision was made to officially classify digital currencies as property. Therefore, this property, both for transactions related to its use and for its "mining," will be subject to taxation. These taxes will be levied on organizations and entrepreneurs, miners and mining operators, as well as individuals engaged in its extraction and sale. Organizations will pay corporate income tax, while individuals will pay the generally accepted personal income tax. The purpose of this article is to analyze controversial issues in the taxation of digital assets in tax legislation and the mechanisms for regulating taxation for organizations and individuals, as well as to develop proposals for their resolution. The study utilized a comparative legal approach, analyzing and examining relationships related to tax liability for tax, financial, and administrative offenses. The comparative method was also used in the preparation of the authors' legislative proposals. Results. The analysis revealed specific inaccuracies and errors in the taxation of organizations and individuals, as well as potential prospects for the further application of newly introduced legal norms.

Ключевые слова: криптовалюта, цифровая валюта, валютный контроль, Банк России, цифровая экономика, имущественные права, Bitcoin, Ethereum, платёжная инфраструктура, налог, налоговый кодекс, налогообложение.

Keywords: cryptocurrency, digital currency, currency control, Bank of Russia, digital economy, property rights, Bitcoin, Ethereum, payment infrastructure, tax, tax code, taxation.

В современном мире криптовалюта занимает особую значимую роль в экономике всего мира, эти цифровые активы, постепенно заменяя привычные платежные системы, вытесняют их из повседневного и бытового применения, все больше обращая на себя внимание общественности. Однако на пути новых цифровым систем и электронных активов, стоят не менее важные преграды в виде законодательства, которое должно выступать гарантом защиты прав пользователей и сторон участников данных правоотношений. Однако, на данный момент законодательство не успевает развиваться и совершенствоваться в данной сфере, поскольку рост интереса к данной «новинке» стремительно растет, и законодатель идет по пути проб и ошибок, ежегодно дополняя и обновляя существующие нормативно-правовые акты и вырабатывая новые подходы. К сожалению, в настоящее время в данном направлении не имеется обширной правовой базы и четкой позиции в отношении криптовалют и ее пользователей. В связи с чем, только в январе 2025 года был определен статус криптовалют,  в качестве имущества, на которое будет начисляться налогообложение. Такими налогами будут облагаться, как организации и предприниматели, так и майнеры и операторы майнинга, а также физические лица, занимающиеся ее добычей и продажей.

В статье был приведен анализ налогового законодательства Российской Федерации и способы применения налогообложения в отношении цифровых активов, а также механизмы регулирования налогообложения для организаций и физических лиц.

1. Правовой статус криптовалют в рамках Налогового кодекса в Российской Федерации. В настоящее время на территории Российской Федерации регулирование криптовалют происходит на основании Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [1], Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.11.2024 №418-ФЗ [2]. При этом, с января 2025 года криптовалюта была признана имуществом, которое подлежит налогообложению на ровне с иным имуществом. Таким образом, операции и сделки, связанные с майнингом, покупкой, продажей или обменом криптовалют, также   подлежат налогообложению, с учетом статуса налогоплательщика. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сама по себе криптовалюта или как ее принято называть цифровая валюта не является средством платежа на территории Российской Федерации. В связи с чем, с участием криптовалют допускаются следующие операции: владение, приобретение, отчуждение, хранение [2]. Однако, использование для оплаты товаров, работ или услуг запрещено, и не входит в этот список, так в статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что цифровая валюта относиться к объектам гражданских прав, то есть к имуществу. Данное обстоятельство также указано в Федеральном законе "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.11.2024 №418-ФЗ. Не стоит забывать, с 2024 года майнинг криптовалют является легальной деятельностью, с определёнными ограничениями [3]. Кроме того, данные организации должны быть включены в реестр Федеральной налоговой службы. Стоит также отметить, что имущество в виде криптовалют подлежит обязательному декларированию, при продаже за фиатные деньги, что также является реализацией, а также при майнинге и реализации итогового продукта.

2. Налогообложение при заключении сделок с использованием криптовалют. Само по себе владение и хранении цифровых активов не несет обязанность платить налог и не подлежит налогообложению. В данном случае, нормативно-правовыми актами подробно определены случаи, в которых участники сделок подпадают под статью о налогообложении. Так под оплату налога подпадают следующие сделки:

- Майнинг (процесс «добычи» (создания) криптовалют), который облагается налогом в зависимости от годового дохода из установленного законом расчета для физических лиц: до 2,4 млн рублей 13%; от 2,4 до 5 млн рублей 15%; от 5 до 20 млн рублей 18%; от 20 до 50 млн рублей 20%; более 50 млн рублей — 22%. В данном случае, доход от продажи криптовалюты может быть уменьшен на сумму дохода, от которой был уплачен налог. При этом, для юридических лиц рассчитывается налог на прибыль по ставке 25%., также специализированные налоговые режимы в случае майнинга не применяются. 

-Купли-продажа криптовалют, при совершении сделок с продажей криптовалют физические лица обязаны оплатить налог, который рассчитывается на доход от продажи, в случае дохода менее 2,4 млн рублей в год, ставка будет составлять 13%., однако при превышении этого лимита налог уже будет рассчитываться по установленной законодателем формуле. Юридические лица и индивидуальные предприниматели оплачивают налог с дохода от таких операций по ставке стандартной 25%, при этом налоговая база будет рассчитываться как выручка от реализации криптовалют за вычетом её стоимости и расходов на ее реализацию. Для индивидуальных предпринимателей при применении УСН, расчёте налога происходит следующий при объекте «доходы» ставка составляет 6%, а при «доходы минус расходы» 15%. Кроме того, УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывается сумма реализованной валюты, однако её размер не должен превышать 120% на дату приобретения. 

- При обмене одного вида криптовалют на другой, в случае прямого обмена олного вида криптовалют на другой налоговая база не формируется, таким образом налог не будет начислен. При этом, для участников такой сделки важным будет наличие правоустанавливающих документов, как гарантия подтверждения обмена и отсутствие дохода при такой сделке[4].

3. Возможные способы уклонения от оплаты налогов по сделкам с использованием криптовалют и их последствия. Следует учитывать, что само по себе уклонение от оплаты налогов, в особенности актуальности криптовалют в настоящее время является незаконным, что влечет собой существенные риски и различные санкции административного и уголовного характера. Известны несколько основных общеизвестных способов. Одним из основных способов является недекларирование доходов, данный вариант сводится к уклонению и игнорирование от обязанности декларации доходов. Для данного нарушения предусмотрена административная мера наказания, в виде штрафов. Далее следует занижение налоговой базы, в данном случае декларация подается, однако с ней не указывается реальный размер доходов, что способствует уменьшению размера налогообложения, к этому виду нарушения также применяется административное наказание в виде штрафа. Маскировка осуществляемой деятельности, в конкретном случае лицо, осуществляющее майнинг, указывает при подаче декларации, например, оказание услуг в сфере компьютерных технологий, на самом же деле осуществляя непосредственно «добычу» криптовалют, в этом случае могут быть применены как административное, так и уголовное наказание, также имеется способ использования P2P-платформ, по своей природе данный вид платформ является открытым интернет-обменником, которые позволяют без посредников взаимодействовать покупателю и продавцу. В данном случае платформа является не стороной по сделке, а организатором, который обеспечивает связь сторон по сделке и предоставляет инструменты для проверки и защиты, при этом отстранившись от стороны продавца и покупателя. На практике, применяются административные и уголовные наказания[5].

Кроме того, в каждом из вышеуказанных случаев применяются дополнительные наказания, такие как блокировка банковских счетов и конфискация цифровых валют.

Таким образом, для того чтобы избежать административного и уголовного преследования, а также сохранения счетов и цифровых активов, следует производить: документирование и фиксацию всех операций с использованием криптовалют: фиксировать транзакции, адреса электронных когшельков, дату и время операций; архивировать и хранить документацию, связанную с несением расходов по сделкам: договоры, квитанции, отчеты от транзакциях; своевременно подавать декларацию  с достоверно указанными данными в налоговые органы и производить оплату начисленных налогов; не использовать схемы с дропами и транзитными операциями, которые могут вызвать подозрения со стороны налоговой службы и банка; не использовать криптовалюту в качестве средств платежа, за исключением случаев предусмотренных экспериментальным правовым режимом. В противном случае такие действия могут быть восприняты налоговым органом как противоправные действия, при наличии которых могут быть применены наказания и штрафы в соответствии с законодательством Российской Федерации. По данным спорам судебная практика указывает, что суды учитывают соблюдение правил и полноту предоставленных документов, в связи с чем, критически важно вести подробный и полный учет данных по сделкам с использованием криптовалют.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» – Режим доступа: URL: https://ovmf2.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=521674&cacheid=4CC2F965FE25C745D9D2C5EDDF171783&mode=splus&rnd=7mvWQQ#dg0lhFV4va9NMXhG (дата обращения 02.04.2026).
2. Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.11.2024 N 418-ФЗ (последняя редакция)  – Режим доступа: URL:  https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_491749/ (дата обращения 02.04.2026).
3. Гражданский кодекс РФ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения 02.04.2026).
4. Налоговый кодекс РФ URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 02.04.2026)
5. Сайт Федеральной Налоговой службы России – Режим доступа: URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/ifns/r25_03/info/16604994/(дата обращения 02.04.2026)