НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ: СУЩНОСТЬ, СТРУКТУРА И СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ

АННОТАЦИЯ

Данная статья посвящена комплексному анализу налоговых правоотношений как фундаментальной категории финансового права. Рассматривается их понятие, юридическая природа и характерные признаки, отличающие их от других видов правоотношений. В работе детально раскрывается структура налоговых правоотношений: их субъектный состав (налогоплательщики, налоговые агенты, государственные органы), объект и содержание. Особое внимание уделяется классификации налоговых правоотношений на абсолютные и относительные, регулятивные и охранительные. В статье также затрагиваются актуальные проблемы и тенденции в развитии налоговых правоотношений в современной России, включая вопросы цифровизации налогового администрирования и защиты прав участников. Материал предназначен для студентов, аспирантов, юристов и всех, кто интересуется вопросами налогового права.

ABSTRACT

This review article provides a comprehensive analysis of tax legal relations as a fundamental category of financial law. It examines their concept, legal nature, and characteristic features that distinguish them from other types of legal relations. The work details the structure of tax legal relations: their subjective composition (taxpayers, tax agents, state bodies), object, and content. Particular attention is paid to the classification of tax legal relations into absolute and relative, regulatory and protective. The article also touches upon current problems and trends in the development of tax legal relations in modern Russia, including issues of digitalization of tax administration and protection of participants' rights. The material is intended for students, postgraduate students, lawyers, and anyone interested in tax law.

Ключевые слова: налоговые правоотношения, субъекты налогового права, объект правоотношений, налоговые обязанности, фискальный суверенитет, защита прав налогоплательщиков, налоговое администрирование.

Keywords: tax legal relations, subjects of tax law, object of legal relations, tax obligations, fiscal sovereignty, protection of taxpayers' rights, tax administration.

Налоговые правоотношения представляют собой центральный, системообразующий элемент всей конструкции налогового права. Именно в рамках этих отношений реализуется фискальная функция государства, обеспечивается наполняемость бюджета и создаются финансовые предпосылки для выполнения государством своих социальных, экономических и правоохранительных задач. Представление сущности, структуры и динамики налоговых правоотношений является ключевым для правоприменительной практики, эффективного налогового планирования и защиты нарушенных прав их участников.

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Их отличительные признаки:

1. Имущественный характер. Направлены на перераспределение денежных средств в пользу публичного субъекта (государства или муниципального образования).

2. Властный характер. Одна из сторон (публичный субъект) всегда наделена властными полномочиями по отношению к другой стороне (налогоплательщику).

3. Публично-правовая цель. Основная цель — формирование централизованных фондов для удовлетворения общественных потребностей.

4. Формальная определенность. Возникают, изменяются и прекращаются строго на основании норм закона (ст. 57 Конституции РФ[7], Налоговый кодекс РФ).

Структура любого правоотношения, включая налоговое, состоит из трех элементов: субъектов, объекта и содержания:

1. Субъекты (участники) налоговых правоотношений:

- Публичные субъекты: Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования (через уполномоченные органы: ФНС России, Федеральная таможенная служба, финансовые органы).

- Частные субъекты:

- Налогоплательщики и плательщики сборов (физические и юридические лица).

- Налоговые агенты.

- Взаимозависимые лица.

- Банки.

- Представители налогоплательщика.

2. Объект налоговых правоотношений - это то, по поводу чего возникает правоотношение. В широком смысле — это сам процесс уплаты налога и осуществления налогового контроля. В узком смысле объектом конкретного правоотношения может быть обязанность уплатить налог, обязанность предоставить декларацию, право провести выездную проверку и т.д.

3. Содержание налоговых правоотношений составляет совокупность прав и обязанностей участников. Для налогоплательщика это, например, обязанность уплатить налог и право на получение налогового вычета. Для налогового органа — право требовать уплаты налога и обязанность осуществлять контроль в установленных законом рамках.

Налоговые правоотношения многообразны и могут быть классифицированы по различным основаниям:

1. По функции права:

- Регулятивные - возникают на основе регулятивных норм и направлены на закрепление и реализацию прав и обязанностей (например, отношение по уплате налога).

- Охранительные - возникают в связи с нарушением налогового законодательства и направлены на применение мер государственного принуждения (например, отношение по привлечению к налоговой ответственности).

2. По характеру взаимосвязи субъектов:

- Абсолютные - налогоплательщику противостоит неопределенный круг лиц, обязанных не нарушать его право (например, право на налоговую тайну).

- Относительные - четко определены обе стороны (например, отношение между налогоплательщиком и конкретной налоговой инспекцией).

3. По субъектному составу: отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, между налоговым агентом и налоговым органом, между налогоплательщиком и банком и т.д.

Современное развитие налоговых правоотношений в России характеризуется рядом тенденций:

1. Цифровизация налогового администрирования. Внедрение технологий big data, AI и онлайн-взаимодействия (например, система АСК НДС-2, электронные сервисы ФНС) кардинально меняет формы и методы контроля, делая их более эффективными, но одновременно повышая риски вмешательства государства в хозяйственную деятельность.

2. Развитие института защиты прав налогоплательщиков. Формируется более сбалансированный подход, когда налогоплательщик рассматривается не только как обязанное, но и как наделенное правами лицо. Это проявляется в развитии преюдициальных механизмов, административного порядка обжалования и усиления роли судебного контроля.

3. Усложнение международного налогового права. Глобализация и борьба с размыванием налоговой базы (BEPS) приводят к усложнению трансграничных налоговых отношений и необходимости гармонизации национальных законодательств.

4. Проблема злоупотребления правом. Суды и законодатель активно развивают доктрину недобросовестности налогоплательщика и необоснованной налоговой выгоды, что создает поле для дискуссий о пределах усмотрения налоговых органов.

Налоговые правоотношения являются сложным, динамично развивающимся правовым явлением. Их эффективное функционирование является залогом экономической стабильности государства. Понимание их правовой природы, структуры и современных тенденций позволяет не только правильно исполнять свои обязанности, но и грамотно защищать права и законные интересы в этой чувствительной для бизнеса и граждан сфере. Дальнейшее развитие налоговых правоотношений будет неразрывно связано с технологическим прогрессом и поиском баланса между фискальными интересами государства и правами частных лиц.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.10.2025). URL:   https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 22.11.2025)
2. Пансков, В. Г.  Налоги и налогообложение : учебник для вузов / В. Г. Пансков. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2025. — 447 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-20604-3. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL:  https://urait.ru/bcode/558457  (дата обращения: 22.11.2025).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 31.07.2025). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 22.11.2025)
4. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2023.
5. Петрова Г. В. Налоговое право: учебник для вузов. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2022.
6. Тедеев А. А. Электронное налогообложение: правовые основы и перспективы развития // Финансовое право. — 2022. — № 5. — С. 12–18.
7. Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12.12.1993, с изм. от 2020 г. // Собр. законодательства РФ. — 2020. — № 31. — Ст. 4398.