ЦИФРОВИЗАЦИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА КАЧЕСТВО АУДИТА

DIGITALIZATION AND ITS IMPACT ON AUDIT QUALITY

Abadi Murtada Taha Eesa

Postgraduate student, Department of Finance, Money Circulation and Credit Institute of Economics and Management, FGAOU VO «Ural Federal University named after the First President B. N. Yeltsin»,

Russia, Yekaterinburg

АННОТАЦИЯ

Актуальность. Настала эпоха перемен, в которой цифровизация стала неотъемлемой частью для повышения качества работы и упрощения жизни человека, а качество аудита основным требованием, направленным на хорошие взаимоотношения между заинтересованными сторонами в процессе аудита. Предметом исследования является цифровизация, качество аудита и будущее профессии аудитора. Целью исследования было выяснить влияние цифровизации на качество аудита, и для достижения этой цели был использован теоретический метод исследования, путем статистического анализа и синтеза научной литературы. В результате распространения процесса цифровизации произойдут изменения в детерминантах качества аудита, таких как: доверие пользователей к процессу аудита, сроки выпуска аудиторского отчета, а также аттестации и навыков аудиторов. Одной из угроз для профессии аудитора, является машинный интеллект, который может оказаться более объективным если его правильно обучить, нежели суждения аудитора, остальные информационные технологии цифровизации призваны упростить работу аудиторов и вывести профессию на новый профессиональный уровень.

ABSTRACT

Relevance. This is an era of change in which digitalization has become an integral part to improve the quality of work and simplify human life, and audit quality is a basic requirement aimed at good relationships between stakeholders in the audit process. The subject of the study is digitalization, audit quality and the future of audit profession. The purpose of the study was to find out the impact of digitalization on audit quality and to achieve this objective, theoretical research method was used by analyzing and synthesizing the scientific literature. As a result of the spread of digitalization process, there will be changes in the determinants of audit quality such as: user confidence in the audit process, the timing of the audit report, and the attestation and skills of auditors. One of the threats to the auditing profession is machine intelligence, which can be more objective if properly trained than the auditor's judgment, the other information technologies of digitalization are designed to simplify the work of auditors and bring the profession to a new professional level.

Ключевые слова: качество аудита; цифровизация; профессия аудитор; машинный интеллект.

Keywords: audit quality; digitalization; auditing profession; machine intelligence.

ВВЕДЕНИЕ

Аудит рассматривается как механизм управления, направленный на предотвращение потенциальных конфликтов между акционерами и руководством компании, а также на обеспечение раскрытия точной и достоверной финансовой информации [10, р. 1–31]. Поэтому важно обеспечить качество аудита, так как это является главной заботой заинтересованных сторон.

Цифровизация может быть определена как: «использование цифровых технологий для изменения бизнес-модели и обеспечения новых доходов и ценных производственных возможностей, это процесс перехода к цифровому бизнесу», ускоренная цифровизация на всех уровнях бросила значительный вызов существующим бизнес-моделям [1, с. 123–125]. На аудиторов, вероятно, повлияют достижения в области информационных технологий, особенно в аналитике искусственного интеллекта, больших данных и технологии Blockchain [11, р. 68]. И хотя аудиторской профессии уже приходится эволюционировать в ответ на информационные технологии, чтобы вызвать доверие к финансовой отчетности, она должна адаптироваться еще больше из-за влияния цифровизации. [9, р. 285–297].

В настоящее время аудиторская профессия переживает смену парадигмы, на более организованную в цифровом формате, и изменения в профессии стали неизбежными [14]. Цифровизация признана серьезным фактором, оказывающим глобальное и все возрастающее влияние на методы ведения бизнеса и степень его успешности, и она оказывает глубокое воздействие на общество, поскольку приобретение цифровых навыков стало обязательным условием для отдельных лиц, отраслей и государственной власти. Львова считает, что вынужденный переход на удаленный формат работы из-за пандемии в 2020 году, стимулировал цифровизацию аудиторских процедур в России, и безусловно в силу глобальной тенденции к цифровизации, компании, которые смогут внедрить и усовершенствовать в дальнейшем, автоматизированные аспекты работы получат конкурентное преимущество. [3, с. 98–104].

ИССЛЕДОВАНИЕ

До сих пор не существует точного определения качества аудита, поэтому его восприятие зависит от того, что рассматривают аудиторы, пользователи, регулирующие органы и другие заинтересованные стороны, которые могут иметь различные точки зрения, регулирующие органы могут считать, что высокое качество аудита связано с соблюдением профессиональных стандартов, а общество может рассматривать качественный аудит как способ избежать экономических проблем [13, р. 385-421].

Выделим следующие детерминанты, определяющие качество аудита с точки зрения исследования:

1. Доверие пользователей к процессу аудита.
2. Время и усилия, затрачиваемые на оказание аудиторских услуг.
3. Профессиональная независимость, опыт и навыки работы аудитора.
4. Эффективное использование ресурсов.

Reem Okab еще в 2013 году считал, что использование цифровизации способствует достижению следующих аспектов качества аудита [15].

1. Достижение преимущества по затратам: с точки зрения снижения себестоимости аудиторских услуг и повышения рентабельности аудиторских подразделений за счет применения аудиторского программного обеспечения для подготовки финансовой отчетности. Это способствовало быстрому предоставлению аудиторских услуг и предоставлению более чем одной услуги нескольким организациям, а также экономило время на планирование и количественную оценку тестов с помощью экспертных систем и искусственного интеллекта, что требует от команды аудиторов навыков, спецификаций и компетентности для достижения целей процесса аудита с высоким качеством.
2. Достижение качества: Цифровизация в сфере аудита, особенно при выполнении финансовых операций, способствует эффективному и результативному выполнению аудиторских задач, используя программное обеспечение, которое помогает в выполнении аудиторских задач, тем самым экономя время и усилия.
3. Увеличение доли рынка: Цифровизация способствует повышению качества аудита за счет обеспечения скорости и точности представления финансовых данных. Это повышает способность аудиторских организаций конкурировать в условиях наличия информационных технологий.
4. Достижение креативности: Творческий подход к использованию электронного аудита помогает аудитору разрабатывать программы, необходимые для выполнения аудиторских функций, а также позволяет ему разрабатывать существующие системы под имеющиеся системы бухгалтерского учета, используя программное обеспечение искусственного интеллекта.

Инновационные технологии цифровизации, которые повлияли на аудиторскую деятельность:

1. Анализ больших данных. Технология больших данных (big data), главная задача такой системы производить анализ больших объемов данных и выявлять скрытые зависимости и тенденции. Цифровая система анализа данных может применяться аудитором для выявления мошенничества, увеличения качества данных и определения возможных рисков.
2. Технология «Искусственный интеллект» (ИИ). Это одно из самых многообещающих изобретений человека, исследователи определили ИИ как технологические средства, которые могут быть использованы для выполнения задач, которые выполняют люди и которые не требуют человеческого разума, например, для анализа реестров данных, обнаружения существенных расхождений и идентификации рисков. [12, р. 1–20].
3. Blockchain. Эту технологию можно описать как децентрализованный цифровой реестр, который регистрирует транзакции между двумя сторонами в одноранговой сети. В реестре все участники имеют доступ к общим записям, что противоположно обычной текущей ситуации в традиционном аудите, когда разные стороны имеют доступ к разным базам данных, которые были обновлены и отредактированы отдельно. Технология Blockchain в основном считается устойчивой к мошенничеству [4], она призвана сыграть значительную роль в аудиторской деятельности, к примеру возможность вести точный контрольный журнал в настоящем времени.

Рассмотрим влияние цифровизации на аудиторскую деятельность:

• Влияние цифровизации на профессию аудитора. В связи с повсеместной цифровизацией бизнес-процессов опыт и знания в области технологий станут обязательным условием для аудиторов. По мнению Толчинской М.Н. наблюдается тенденция на сокращение аудиторских организаций и аудиторов в России, в связи с тем, что поколение аудиторов меняется на новое поколение с новым аттестатом. Аудиторские услуги и аудиторы несомненно будут востребованы в будущем, но на качественно новом уровне. В профессию придет новое поколение аудиторов, которые будут использовать современные IT-технологии в области аудита [6, с. 57-61]. Профессия аудитора (в добавок к сложной аттестации аудиторов в России) станет менее привлекательной для молодых специалистов из-за необходимости дальнейшего обучения и подготовки в области информационных технологий.
• Влияние цифровизации на процессы аудита. Аудит включает в себя применение аудиторских процессов и процедур с целью получения надежных и достаточных аудиторских доказательств для вынесения профессионального мнения аудитора, цифровизация же в свою очередь поможет преобразовать процессы аудита в более точные и эффективные. [16, р. 15–29]. Распространение цифровизации бизнес-процессов требует, чтобы непрерывный аудит заменил традиционный ежегодный аудит. Учитывая доступность современных технологий и потребность рынка капитала в более надежной и своевременной финансовой отчетности, инвесторы могут предпочесть компании, проводящие постоянный аудит или даже аудит в режиме реального времени.

Большие возможности, которые цифровизация может предоставить для аудиторских процедур, приведут к тому, что полный аудит заменит выборочный аудит, и ожидается, что полный аудит будет полностью автоматизирован, не заставит аудитора нести дополнительную работу или расходы и обеспечит большее доверие среди пользователей аудита [5, с.4-7]. Автоматизация аудиторских процедур освободит аудиторов от рутинных задач, предоставив им больше возможностей для эффективного выполнения сложных задач, таких как профессиональное суждение, а также профессия аудитора переходит от традиционного аудита к новым услугам, таким как консалтинг и налоговое планирование [7, с. 287–318].

• Влияние цифровизации на результаты аудита. Результаты процесса аудита представлены в аудиторском отчете, заинтересованные стороны рассматривают эти отчеты как часть качества аудита и оценивают их на основе сроков представления отчетов и их ценности, более того, основной целью аудиторов является выражение своего мнения для повышения надежности и достоверности проверенной финансовой отчетности.

Цифровизация и развитие технологий меняет практику аудита в направлении методологии непрерывного аудита, а также меняются и его инструменты, что позволяет повысить эффективность, рентабельность, надежность и достоверность результатов аудита [2, с. 96-99].

Внедрение цифровых технологий способствует получению результатов аудита соответствующих действительности, а также сокращается время проведения аудиторских процедур при этом повышая точность и достоверность формируемых аудиторами заключений. Тем не менее, при всех преимуществах искусственного интеллекта, суждение высококвалифицированного аудитора пока что играет ключевую роль при формировании аудиторского заключения [8, р. 53–57]. Есть другое мнение по поводу суждений аудиторов, некоторые исследователи говорят о том, что технология сделает личные суждения и традиционное заключение аудиторов устаревшими. К примеру Якимова В. А. считает, что искусственный интеллект, в почти полной мере может заменить профессиональные суждения аудиторов, если обучить его «когнитивным экосистемам аудиторской деятельности», что даст возможность машинному интеллекту в почти полной мере осуществлять профессиональное суждение обеспечивающие формирование профессионального мнения [7].

Стоит отметить что цифровизация также может повлияет на взаимодействия между заинтересованными сторона аудита, а также на контекст аудита. Контекст связан с законами, нормативными актами, деловой практикой, информационными системами и управлением, которая становится все более развитой из-за сложности разработок и степени роста бизнеса. Если расшириться цифровизация бизнес-процессов, это приведет к значительному организационному разрыву между стандартами аудита и новой бизнес-реальностью.

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Один из выводов, который проявляется в этом исследовании, заключается в том, что нельзя ожидать, что с распространением цифровизации все останется по-прежнему. Результаты этого исследования противоречат некоторым предположениям об исчезновении профессии аудитора, цифровизация может сделать профессию аудитора менее привлекательной для молодых специалистов в связи с тем, что на данный момент аттестат аудитора не так просто получить в России, но и в добавок к этому аудиторам придётся овладеть навыками информационных технологий. Цифровизация способствует анализу данных в соответствии с целями аудита и согласно соответствующему заранее составленному плану аудита, что ускоряет завершение, стандартизацию и рационализацию процедур проведения аудита.

Требуются усилия со стороны государства, соответствующих органов и учреждений по использованию цифровых технологий и развитию новых навыков, способных взаимодействовать и выстраивать отношения между аудитором и будущими современными технологическими средствами.

Очевидно, что цифровизация несет в себе вызовы и возможности для профессии аудитора, и поскольку это непрерывные изменения, ожидается, что их последствия будут постоянными. Передовые технологии, такие как аналитика больших данных, искусственный интеллект, технология Blockchain и роботизированные процессы, потенциально могут сократить участие человека в процессе аудита. Искусственный интеллект в будущем может выполнять многие из тех же аудиторских процедур и даже суждений, что и человек, если его правильно обучить.

Список литературы:

1. Егорова Е. Ю., Будущее аудита в цифровом пространстве // X Международной научно-практической конференции «Современная наука: актуальные вопросы, достижения и инновации»: в 2 ч. – Издательство «Наука и Просвещение», 2019. – С. 123–125.
2. Кондрашова Н. Г., Дикарев М.Д. Влияние цифровизации на проведение внутреннего аудита // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2024. –№ 8. – С. 96–99. doi: 10.24412/2411–0450-2024-8-96-99.
3. Львова Г. Н., Направления развития аудита в условиях цифровизации экономики // Новые импульсы развития: вопросы научных исследований: тезис. докл. VIII Международной научно-практической конференции: 2021. - № 1. - С. 98–104.
4. Михаленко Ю. А., Крюкова А. А. Блокчейн как один из элементов цифровизации государства // Вестник Евразийской науки. – 2018. – Т. 10, №1. https://esj.today/PDF/10ECVN118.pdf
5. Панков В. В., Кожухов В. Л. Трансформация института аудита в условиях применения цифровых технологий // Журнал Аудит. – 2019. – № 12. – С. 4–7. https://gaap.ru/articles/Transformatsiya_instituta_audita_v_usloviyakh_primeneniya_tsifrovykh_tekhnologiy/
6. Толчинская М. Н. Будущее профессии аудитора // УЭПС: управление, экономика, политика, социология. – 2022. – № 2. – С. 57–61. doi:10.24412/2412–2025-2022-2-57-61
7. Якимова В. А. Возможности и перспективы использования цифровых технологий в аудиторской деятельности // Вестник Санкт-Петербургского университета, Экономика. – 2020. – Т. 36, № 2. – С. 287–318. https://doi.org/10.21638/spbu05.2020.206
8. Antysheva E. Digitization of audit activity: problems and development prospects / Antysheva E., Polischuk V. // SWorldJournal. – 2021. Vol. 4. № 08–04. – P. 53–57. https://doi.org/10.30888/2663-5712.2021-08-04-071
9. Byrnes P. E. Evolution of auditing: From the traditional approach to the future audit / Byrnes P. E., Al-Awadhi A., Gullvist B., Brown-Liburd H., Teeter R., Warren Jr J. D., Vasarhelyi M. // Continuous auditing: Theory and application. – 2018. P. 285-297. https://doi.org/10.1108/978-1-78743-413-420181014
10. Carcello J. V. Corporate governance research in accounting and auditing: Insights, practice implications, and future research directions / Carcello J. V., Hermanson D. R., Ye Z.  // Auditing: A Journal of Practice & Theory. – 2011.  Vol. 30. № 3. – P. 1–31.https://doi.org/10.2308/ajpt-10112
11. Caster P. Technology changes the form and competence of audit evidence / Caster P., Verardo D. // The CPA Journal. – 2007. Vol. 77. № 1. – P. 68. ISSN: 0732-8435. https://digitalcommons.fairfield.edu/business-facultypubs/130/
12. Issa H. Research ideas for artificial intelligence in auditing: The formalization of audit and workforce supplementation / Issa H., Sun T., Vasarhelyi M. A. // Journal of Emerging Technologies in Accounting. – 2016.  Vol. 13. № 2. – P. 1-20. https://doi.org/10.2308/jeta-10511
13. Knechel W. R. Audit quality: Insights from the academic literature / Knechel W. R., Krishnan G. V., Pevzner M., Shefchik L. B., & Velury U. K. // Auditing: A Journal of Practice. – 2013. Vol. 32. № 1. – P. 385–421. https://doi.org/10.2308/ajpt-50350
14. Muro M., Liu S., Whiton J., Kulkarni S. Digitalization and the American workforce [Электронный ресурс] // Retrieved from Brookings. 2017: – URL: https://www.brookings.edu/research/digitalization-and-the-american-workforce/
15. Reem Okab Al-Khasawneh. Electronic Audit Role in Achieving Competitive Advantages and Support the Strategy of the External Audit in Auditing Offices in the Hashemite Kingdom of Jordan // International Business Research. - 2013. Vol. 6. № 6. ISSN 1913–9004. E-ISSN 1913-9012. doi:10.5539/ibr.v6n6p181
16. Okoli C. The Delphi method as a research tool: an example, design considerations and applications / Okoli C., Pawlowski S. D. // Information & management. – 2004. Vol. 42. № 1. – P. 15-29. doi:10.1016/j.im.2003.11.002