НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НДС И АКЦИЗОВ: ТРЕНДЫ ДОНАЧИСЛЕНИЙ И ВЫЯВЛЕНИЕ НАРУШЕНИЙ В 2021–2025 ГГ

EFFICIENCY OF TAX CONTROL OF INDIRECT TAXES IN THE RUSSIAN FEDERATION

Yurtashkina Maria Mikhailovna

student of the Department of Finance and Accounting, Mordovian State University named after N.P. Ogareva,

Russia, Saransk

АННОТАЦИЯ

Цель исследования заключается в оценке эффективности налогового контроля косвенных налогов в Российской Федерации на основе анализа результатов контрольной деятельности налоговых органов. Методы исследования включают анализ статистических данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, сравнительный анализ результатов камеральных и выездных налоговых проверок, а также обобщение показателей выявленных нарушений и доначисленных налоговых платежей за 2021–2025 гг. Наибольшее количество нарушений и доначислений приходится на налог на добавленную стоимость, что обусловлено особенностями его администрирования и широкой распространенностью среди налогоплательщиков. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок обеспечивает эффективное выявление нарушений налогового законодательства и способствует увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Совершенствование механизмов налогового контроля остается важным условием повышения эффективности налогового администрирования.

ABSTRACT

The objective of this study is to assess the effectiveness of tax control over indirect taxes in the Russian Federation based on an analysis of the results of tax authorities' audit activities. The research methods include an analysis of statistical data from the Federal Tax Service of the Russian Federation, a comparative analysis of the results of desk and on-site tax audits, and a summary of the indicators of identified violations and additional tax payments for 2021–2025. The largest number of violations and additional assessments relate to value-added tax, due to the specifics of its administration and its widespread use among taxpayers. Conducting desk and on-site tax audits ensures the effective detection of tax violations and contributes to an increase in tax revenues to the budget system of the Russian Federation. Improving tax control mechanisms remains an important condition for increasing the effectiveness of tax administration.

Ключевые слова: налоговый контроль; косвенные налоги; НДС; акцизы; камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка; налоговое администрирование; налоговые правонарушения; Федеральная налоговая служба.

Keywords: tax control; indirect taxes; VAT; excise taxes; desk tax audit; on-site tax audit; tax administration; tax offenses; Federal Tax Service.

Налоговый контроль является одним из важнейших элементов налоговой системы государства, обеспечивающим соблюдение налогового законодательства, полноту исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Эффективность контрольной деятельности налоговых органов оказывает непосредственное влияние на устойчивость бюджетной системы и уровень налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов [5].

Особое значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации имеют косвенные налоги, представленные налогом на добавленную стоимость и акцизами. Данные налоги характеризуются высокой фискальной значимостью и сложностью администрирования, что обусловливает необходимость постоянного совершенствования механизмов контроля.

В современных условиях развитие информационных технологий и совершенствование методов налогового администрирования способствуют повышению эффективности контрольных мероприятий. Вместе с тем сохраняется необходимость анализа результатов налоговых проверок и оценки их влияния на выявление налоговых правонарушений и обеспечение поступления доходов в бюджетную систему государства [1, 6].

Цель исследования заключается в оценке эффективности налогового контроля косвенных налогов в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели проведен анализ динамики налоговых проверок, выявленных нарушений и сумм доначисленных налогов по результатам контрольной деятельности налоговых органов за 2021–2025 гг.

На рисунке 1 представлены показатели динамики доначисленных налогов по итогам проведенных налоговых проверок в РФ за 2021–2025 гг.

Рисунок 1. Динамика доначисленных сумм налогов по результатам проведенных налоговых проверок в РФ за 2021–2025 гг., млн руб. [3]

Доначисленные суммы косвенных налогов по результатам налоговых проверок в Российской Федерации снижаются в период с 2022 по 2025 год. Причина, на которую указывает Федеральная налоговая служба, заключается в автоматизации процедур предварительного выявления нарушений в организациях (в их системе учета и формирования отчетности). Выявленные нарушения позволяют своевременно вносить изменения в налоговую отчетность и корректно уплачивать налоги.

В 2025 году доначисленные суммы косвенных налогов по результатам камеральных проверок составили 150 683,04 млн руб., по результатам выездных проверок – 556 231,68 млн руб.

В 2025 году суммы доначисленных косвенных налогов соответствуют значениям, представленным на рисунке за другие периоды. Отклонений, которые бы свидетельствовали о снижении эффективности налогового контроля, по данной диаграмме не выявлено. Автоматизация налоговых проверок способствует сокращению их количества, повышая тем самым эффективность процедур налогового контроля.

На рисунке 2 представлена динамика количества проведенных налоговых проверок в РФ за 2021–2025 гг.

Рисунок 2. Динамика количества проведенных налоговых проверок в РФ по косвенным налогам за 2021–2025 гг., единиц [3]

Максимальное количество камеральных проверок, направленных на оценку правильности исчисления и уплаты косвенных налогов в России, было зафиксировано в 2021 году. В 2025 году количество камеральных проверок составило 55 368 743 единицы, а выездных проверок – 5 409 единиц. На количество проводимых проверок повлиял фактор автоматизации налоговой системы в России:

а) перераспределение полномочий по проверке налоговых деклараций. В России в 2025 году обусловлена возможность проведения проверки декларации не только регионом подачи отчетности организации: проверку может провести и иной субъект. Внутри федеральных округов между субъектами эта функция повысила скорость проведения проверок и выявления нарушений;

б) в налоговой системе введено программное обеспечение, которое автоматически проводит проверку операций между контрагентами, исключая необходимость «ручного» проведения контроля по нескольким юридическим лицам;

в) продвижение автоматизированной платформы, в которой налажено взаимодействие налоговых субъектов. Ускоряется скорость коммуникации и выявление неточностей в исчислении и уплате косвенных налогов.

В ходе налоговых проверок по объектам налогообложения выявляются правонарушения и производятся доначисления косвенных налогов. Динамика выявленных нарушений в рамках выездных налоговых проверок в Российской Федерации в 2025 году представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика выявленных нарушений в рамках выездных проверок РФ по косвенным налогам в 2025 году, единиц [3]

Наибольшее количество нарушений в рамках выездных налоговых проверок выявляется по налогу на добавленную стоимость, что обусловлено сложной структурой данного налога, наличием входящих и исходящих сумм, которые компании должны правильно исчислять и определять к уплате. Выездные проверки предполагают анализ документации организаций в части входящего и исходящего НДС.

В 2025 году количество выездных налоговых проверок составило 5 111 единиц, из них количество проверок, по которым выявлены нарушения, – 4 778 единиц. Столь высокий показатель нарушений создает предпосылки для дальнейшего развития цифровизации налоговой системы с целью автоматического выявления неточностей в расчетах.

На рисунке 4 представлена динамика выявленных нарушений в рамках камеральных проверок РФ в 2025 году.

Рисунок 4. Динамика выявленных нарушений в рамках камеральных проверок РФ по косвенным налогам в 2025 году, единиц [3]

По результатам камеральных налоговых проверок наибольшее количество нарушений также выявлено по налогу на добавленную стоимость. Данная тенденция обусловлена значительным числом налогоплательщиков, поскольку обязанность по уплате НДС распространяется на все юридические лица Российской Федерации, тогда как акцизы исчисляются и уплачиваются только в отношении ограниченного перечня подакцизных товаров.

В 2025 году количество камеральных налоговых проверок составило 6 830 073 единицы, из них количество проверок, по которым выявлены нарушения по НДС, – 124 511 единиц. По акцизам наибольшее число нарушений зафиксировано в сфере налогообложения спиртсодержащей продукции – 487 единиц. Как и в случае с выездными проверками, показатели выявленных нарушений остаются высокими. По итогам проведенных проверок производится доначисление косвенных налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему.

На рисунке 5 представлена динамика доначисленных налогов по НДС и акцизам в 2025 году.

Рисунок 5. Динамика доначисленных сумм налогов по НДС и акцизам в 2025 году, млн руб. [3]

В 2025 году сумма доначисленного НДС по результатам камеральных проверок составила 49 140,09 млн руб., по результатам выездных проверок – 255 194,55 млн руб. Выездные проверки нацелены на выявление фактов преднамеренного сокрытия данных и нелегальных взаимодействий между компаниями с целью занижения налоговых платежей. Данный фактор обусловливает существенно большие размеры доначислений по НДС по сравнению с камеральными проверками.

По акцизам наибольшие суммы доначислений зафиксированы по табачной продукции: по результатам выездных проверок – 13 458,02 млн руб., по результатам камеральных проверок – 582,04 млн руб. Данный вид продукции в России часто сопровождается нелегальными сделками и оборотом контрафактной продукции, что приводит к снижению налоговых поступлений. Выездные налоговые проверки позволяют установить факты сокрытия данных организациями и произвести доначисление налогов с применением санкций, предусмотренных законодательством.

Установлено, что налоговый контроль обеспечивает высокий уровень выявления нарушений налогового законодательства и способствует доначислению значительных сумм налоговых платежей. Наибольший объем выявленных нарушений и доначислений приходится на налог на добавленную стоимость, что связано со сложностью его администрирования и значительным количеством налогоплательщиков.

Анализ данных показал, что при сокращении количества отдельных контрольных мероприятий сохраняется высокая результативность деятельности налоговых органов. Это свидетельствует о совершенствовании механизмов налогового контроля и повышении качества контрольной работы.

Таким образом, налоговый контроль косвенных налогов остается важным инструментом обеспечения полноты налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Дальнейшее развитие методов контроля и совершенствование налогового администрирования будут способствовать повышению эффективности функционирования налоговой системы государства.

Список литературы:

1. Курамаева Н. О. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Alatoo Academic Studies. – 2025. – № 1. – С. 469–480. 
2. Кузнецова С. Налоговая система РФ: проблемы и перспективы развития // Известия Института экономических исследований. – 2024. – № 2.
3. Налоговая аналитика [Электронный ресурс]. – Федеральная налоговая служба, 2025. – URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 02.05.2026).
4. Налоговая статистика по РФ [Электронный ресурс]. – Федеральная налоговая служба, 2025. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 02.05.2026).
5. Сидорова Е. Ю. Налоги и налогообложение : учебник. – М.: ИНФРА-М, 2025. – С. 228.
6. Табак И. С. Осуществление налогового контроля по налогу на добавленную стоимость // Студенческий форум. – 2023. – № 1. – С. 24–25.