АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

ANALYTICAL PROCEDURES FOR AUDITING THE GOING CONCERN OF THE ORGANIZATION

Khassayeva Karina Maksimovna

Master's degree Student, Novosibirsk State Technical University,

Russia, Novosibirsk

Prikhodko Evgenia Alekseevna

Scientific supervisor, Candidate of Economics, Assistant Professor, Novosibirsk State Technical University,

Russia, Novosibirsk

АННОТАЦИЯ

В условиях нестабильной экономической среды и роста финансовых рисков особое значение приобретает проблема оценки способности организации продолжать свою деятельность на непрерывной основе. Целью исследования является изучение роли аналитических процедур в аудиторской оценке непрерывности деятельности организаций, а также определение их значения при выявлении угроз финансовой устойчивости. В ходе исследования были использованы методы обобщения и систематизации нормативных и научных подходов в области аудита. В результате определены основные этапы применения аналитических процедур при оценке непрерывности деятельности, раскрыта их роль в выявлении угроз и обоснована значимость аналитических процедур как инструмента повышения качества аудиторской проверки.

ABSTRACT

In the context of an unstable economic environment and growing financial risks, the problem of assessing an organization's ability to continue as a going concern is of particular importance. The purpose of the study is to study the role of analytical procedures in the audit of the going concern of organizations and to determine their significance in identifying threats to financial stability. The study used methods to summarize and systematize regulatory and scientific approaches to auditing. As a result, the main stages of applying analytical procedures in assessing business continuity were determined, their role in identifying threats was disclosed, and the importance of analytical procedures as a tool for improving the quality of the audit was substantiated.

Ключевые слова: непрерывность деятельности организации, аудит, аудиторская оценка непрерывности деятельности, аналитические процедуры, метод оценки рисков непрерывности деятельности.

Keywords: business continuity, audit, business continuity audit, analytical procedures, business continuity risk assessment method.

Современные нестабильные экономические условия, такие как экономические кризисы, изменения рыночной конъюнктуры, инфляционные процессы, рост конкуренции и технологические изменения, оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, в связи с чем растёт число компаний, работающих в условиях риска неплатёжеспособности. По данным исследования Высшей школы экономики, в 2023 году более 14% малых и средних предприятий в России имели признаки риска прекращения деятельности, и только 23% из них в полной мере отражали эти риски в отчётности и пояснительных записках [4]. Тем самым, существенно возрастает роль аудита как инструмента независимой оценки достоверности финансовой отчетности и способности организации сохранять устойчивость в долгосрочной перспективе.

Непрерывность деятельности представляет собой важнейший принцип, лежащий в основе подготовки и представления финансовой отчетности, подразумевающий предположение о том, что организация не прекратит свою деятельность в предстоящем периоде. Данный принцип закреплен как в международных стандартах финансовой отчетности, так и в международных стандартах аудита. Его соблюдение обеспечивает достоверность финансовой отчетности и формирует доверие со стороны инвесторов, кредиторов и других заинтересованных пользователей.

Аудит непрерывности деятельности компании осуществляется в рамках общего аудиторского процесса, однако регулируется отдельными положениями нормативно-правовых актов, профессиональных стандартов и методических рекомендаций. Ключевое значение имеет Международный стандарт аудита МСА 570 «Непрерывность деятельности», который устанавливает обязанности аудитора по оценке способности организации продолжать деятельность в обозримом будущем.

В соответствии с МСА 570 «Непрерывность деятельности» аудитор обязан получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства обоснованности применения руководством организации принципа непрерывности деятельности, а также сделать вывод о наличии или отсутствии существенной неопределенности, связанной с данным принципом [2].

Особая роль в решении данной задачи отводится аналитическим процедурам. Аналитические процедуры выполняются на всех этапах аудиторской проверки и способствуют оперативному выявлению объектов, подверженных повышенному риску, а также повышению качества аудиторской оценки непрерывности деятельности. Именно аналитические процедуры выступают первоисточником получения аудиторских доказательств применимости принципа непрерывности деятельности. Международный стандарт аудита МСА 520 определяет аналитические процедуры как оценку финансовой информации посредством анализа вероятных взаимосвязей между данными. Использование аналитических процедур позволяет аудитору своевременно выявлять необычные тенденции и области повышенного риска [1].

По характеру и сложности применения аналитические процедуры подразделяются на простые и сложные. Простые аналитические процедуры основаны на сравнении фактических показателей с плановыми, прогнозными или нормативными значениями. Сложные аналитические процедуры предполагают использование относительных показателей, статистических моделей и прогнозных расчетов, позволяющих выявить устойчивые взаимосвязи между параметрами деятельности организации.

Рисунок 1. Виды аналитических процедур

Простые аналитические процедуры применяются, как правило, в отношении групп однотипных операций и остатков средств по счетам бухгалтерского учета в целях установления взаимозависимости одних явлений другим.

К данной группе процедур следует отнести:

• сравнение запланированных показателей с фактическими значениями бухгалтерской отчетности;
• сравнение прогнозных значений деятельности аудируемого лица, составленных аудитором, с фактическими значениями бухгалтерской отчетности;
• сравнение коэффициентов, полученных в результате анализа бухгалтерской отчетности, с нормативными значениями;
• сравнение среднеотраслевых показателей со значениями бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• сравнение данных аудируемого лица, не входящих в состав бухгалтерской отчетности, с данными, содержащимися в ней.

В основе применения сложных аналитических процедур лежат статистические модели применительно к сальдо по счетам или переменным, которые служат причиной изменения остатков. Применение таких процедур позволит установить финансовые данные путем объединения факторов внешней среды в единый показатель исследуемого объекта.

На практике чаще всего применяются методы аналитических процедур такие как горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, трендовый и сравнительный.

Выбор конкретных аналитических процедур является предметом профессионального суждения аудитора и зависит от специфики деятельности организации, уровня аудиторского риска и целей проверки.

Особое значение аналитические процедуры приобретают при выявлении угроз непрерывности деятельности. К числу наиболее распространенных признаков риска относятся ухудшение показателей ликвидности, рост кредиторской задолженности, снижение объемов выручки, отрицательные денежные потоки, зависимость организации от внешнего финансирования и т.д.

Процесс применения аналитических процедур при оценке непрерывности деятельности включает несколько этапов.

Таблица 1.

Этапы выполнения аналитических процедур при аудиторской оценке непрерывности деятельности организации

Для демонстрации возможностей аналитических процедур рассмотрим условную организацию ООО «Х», финансовые показатели которой представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Основные показатели деятельности компании ООО «Х» за 2023-2025 гг., млн руб.

Для начала рассмотрим, как простые аналитические процедуры могут помочь в оценке риска непрерывности деятельности. Для целей исследования предлагается использовать систему пороговых значений, сформированную на основе требований МСА 570, методических рекомендаций по анализу финансового состояния и исследований в области оценки вероятности банкротства компаний. Также на основе пороговых значений введем трехуровневую систему классификации рисков: низкий, средний и высокий риск.

Таблица 3.

Пороговые значения индикаторов риска непрерывности деятельности на основе показателей простых аналитических процедур

Представленные пороговые значения позволяют классифицировать выявленные риски по уровням и использовать их при формировании профессионального суждения аудитора относительно непрерывности деятельности. Но при этом данные пороговые значения являются ориентировочными и обобщенными и могут корректироваться с учетом отраслевой специфики, масштаба деятельности и особенностей бизнес-модели организации. Показатели, отнесенные к высокому риску, рассматриваются как индикаторы «красной зоны» и могут свидетельствовать о наличии существенной неопределенности.

Таблица 4.

Результаты оценки индикаторов риска непрерывности деятельности компании ООО «Х» на 2025 год

Полученные результаты аналитической процедуры позволяют сделать вывод о наличии совокупности факторов, способных вызвать существенные сомнения относительно способности организации ООО «Х» непрерывно продолжать свою деятельность в обозримом будущем. В таком случае, согласно МСА 570, аудитор обязан выполнить дополнительные процедуры, направленные на оценку планов руководства и мероприятий по снижению данного риска. Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности может потребовать соответствующего раскрытия в финансовой отчетности компании и аудиторском заключении.

Для демонстрации применения сложных аналитических процедур, применим пятифакторную статистическую модель Альтмана для оценки вероятности банкротства частных компаний. Данная модель учитывает особенности деятельности частных предприятий и повышает точность прогнозирования по сравнению с более простыми версиями модели. Формула модифицированной пятифакторной модели представлена ниже:

Где:

• X1 — отношение оборотного капитала к сумме активов предприятия;
• X2 — отношение нераспределённой прибыли к сумме активов предприятия;
• X3 — отношение прибыли до налогообложения к общей стоимости активов;
• X4 — отношение балансовой стоимости собственного капитала к заёмному капиталу;
• X5 — отношение объёма продаж к общей величине активов предприятия.

Предположим, что по итогам 2025 года компания ООО «Х» имеет следующие финансовые показатели:

Таблица 5.

Финансовые показатели ООО «Х» за 2025 год, млн руб.

Подставляя рассчитанные факторы в модель Альтмана получим значение:

Согласно методике результаты можно интерпретировать следующим образом:

Если Z > 2,99 – вероятность банкротства отсутствует, предприятие имеет устойчивое финансовое положение;

Если 2,77 < Z < 2,99 – вероятность банкротства не велика, от 15% до 20%;

Если 1,81 < Z < 2,77 – средняя вероятность, от 35% до 50%;

Если Z < 1,81  - вероятность составляет от 80 до 100%

Полученное значение Z = 0,77 свидетельствует о высокой вероятности банкротства организации. Тем самым, к данному индикатору можем присвоить уровень риска «высокий».

Далее на основе результатов аналитических процедур необходимо определить количество индикаторов, находящихся в «красной зоне».

0-1 индикаторов в красной зоне – риск непрерывности деятельности низкий. Дополнительные процедуры не требуются. Аудиторское заключение не модифицируется в части вопроса непрерывности деятельности аудируемого лица.

2-3 индикаторов в красной зоне – риск существенный. Аудитор обязан провести дополнительные процедуры по оценке непрерывности деятельности: запросить пояснения руководства, провести анализ бизнес-планов, прогнозов денежных потоков и т.д. На основе их принять решение о модификации аудиторского заключения.

4 и более индикаторов в красной зоне – существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности компании. Так же требуется провести детальные процедуры для получения дополнительных аудиторских доказательств. Необходимо рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения, например, включить раздел «Существенная неопределенность, связанная с непрерывностью деятельности».

Следует отметить, что при применении алгоритма аудитор должен учитывать, что отдельные индикаторы имеют различную значимость для оценки. Поэтому в рамках предлагаемой методики количество индикаторов, отнесенных к «красной зоне» риска, используются как дополнительный критерий при формировании профессионального суждения, и окончательный вывод о наличии риска непрерывности деятельности формируется исходя из суждения аудитора.

В рассматриваемом примере четыре показателя находятся в красной зоне риска, что свидетельствует о наличии существенной неопределенности и необходимости проведения дополнительных детальных процедур в соответствии с МСА 570.

По результатам исследования можно сделать вывод, что, несмотря на высокую информативность аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности, их использование имеет ряд ограничений. Во-первых, аналитические процедуры преимущественно основаны на ретроспективной информации и не всегда позволяют учитывать влияние будущих событий и изменений внешней среды. Во-вторых, интерпретация отклонений требует применения профессионального суждения аудитора, что может приводить к различиям между мнениями разных аудиторов. В-третьих, аналитические процедуры не могут рассматриваться как единственный источник аудиторских доказательств. Для повышения надежности выводов они должны дополняться другими аудиторскими процедурами, включая инспектирование первичных документов, получения внешних подтверждений, анализ бизнес-планов руководства, событий после отчетной даты и т.п. Применение современных методов аналитического анализа совместно с детальными процедурами способствует получению надлежащих доказательств относительно непрерывности деятельности и повышению качества аудита.

Список литературы:

1. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры» [Электронный ресурс], – Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116594-mezhdunarodnyi_standart_audita_520_analiticheskie_protsedury&ysclid=mpwg5zfbdl604391020  – Загл. с экрана;
2. Международный стандарт аудита 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности» [Электронный ресурс], – Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=116600-mezhdunarodnyi_standart_audita_570_peresmotrennyi_nepreryvnost_deyatelnosti&ysclid=mpwg6tlry6961627131 – Загл. с экрана;
3. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» [Электронный ресурс], – Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=116589&ysclid=mpwg8b50xz427478420 – Загл. с экрана;
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 24 июля 2023 г. № 358-Ф3) // КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Москва, 1997-2024. - Загл. с экрана;
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» от 25.11.2011, N 160н КонсультантПлюс: справ.-правовая система.– Загл. с экрана;
6. Краснов В. Д., Козменкова С.В. Аналитические процедуры применимости принципа непрерывности деятельности / В. Д. Краснов, С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 2 (344). – С. 46-57;
7. Казун А.П. С командой и без долгов: факторы выживаемости малого бизнеса в России в 2021–2023 гг. Вопросы экономики. 2025;(5):83-110. https://doi.org/10.32609/0042-8736-2025-5-83-110;