ПРОБЕЛЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

GAPS IN TAX REGULATION IN THE CONTEXT OF THE DIGITALIZATION OF ECONOMIC ACTIVITY

Vakhrushev Anatoly Rudolfovich,

4th year student, direction "State and Municipal Management", Branch of Udmurt State University in Votkinsk,

Russia, Votkinsk

Ardasheva Galina Nikolaevna,

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Senior Researcher, Head of the Department of Pedagogy and Socio-Economic Disciplines, Branch of the Udmurt State University in Votkinsk,

Russia, Votkinsk

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена комплексному анализу пробелов правового регулирования налоговых отношений в условиях цифровой трансформации экономики Российской Федерации. Исследуется влияние внедрения цифровых технологий на систему налогового администрирования и выявляются основные недостатки действующего законодательства. Особое внимание уделяется анализу нормативно-правовой базы, включая Федеральный закон от 28.07.2017 № 163-ФЗ о цифровой экономике и приказы ФНС России, регламентирующие функционирование АИС «Налог-3». Рассматриваются проблемы технического характера, связанные с несовершенством информационных систем, вопросы обеспечения информационной безопасности персональных данных налогоплательщиков, а также проблема цифрового неравенства различных категорий населения при доступе к электронным сервисам. Анализируется противоречие между стремительным развитием цифровых технологий и медленной адаптацией правовых норм к новым условиям. Предложены практические рекомендации по совершенствованию механизмов налогового регулирования, направленные на устранение выявленных пробелов и повышение эффективности налогового администрирования в цифровой среде.

ABSTRACT

The article is devoted to a comprehensive analysis of gaps in the legal regulation of tax relations in the context of digital transformation of the economy of the Russian Federation. The impact of the introduction of digital technologies on the tax administration system is examined and the main shortcomings of current legislation are identified. Particular attention is paid to the analysis of the regulatory framework, including Federal Law No. 163-FZ of July 28, 2017 on the digital economy and orders of the Federal Tax Service of Russia regulating the functioning of AIS Tax-3. Technical problems associated with the imperfection of information systems, issues of ensuring information security of taxpayers' personal data, as well as the problem of digital inequality of various categories of the population in accessing electronic services are considered. The contradiction between the rapid development of digital technologies and the slow adaptation of legal norms to new conditions is analyzed. Practical recommendations are proposed to improve tax regulation mechanisms aimed at eliminating identified gaps and improving the efficiency of tax administration in the digital environment.

Ключевые слова: цифровизация, налоговое регулирование, пробелы законодательства, налоговое администрирование, АИС «Налог-3» (автоматизированная информационная система), информационная безопасность, цифровая экономика, налоговый контроль.

Keywords: digitalization, tax regulation, legislative gaps, tax administration, AIS Tax-3, information security, digital economy, tax control.

Современная цифровая трансформация экономических процессов диктует необходимость существенного и оперативного пересмотра подходов к налоговому регулированию. Внедрение информационных технологий в сферу налоговых отношений происходит значительно быстрее, чем совершенствуется законодательная база, что неизбежно порождает правовой вакуум и препятствует эффективному функционированию фискальной системы [2, с. 86]. В условиях глобальной цифровой экономики перспективные информационные технологии объективно вызывают необходимость построения новой архитектуры налогообложения, однако современная система законодательства не всегда успевает адаптироваться под развитие глобального цифрового пространства [2, с. 86]. Цифровизация налогового администрирования, безусловно, способствует автоматизации процессов, сокращению издержек и минимизации человеческого фактора, но одновременно с этим возникают новые вызовы, требующие детального правового и технического анализа.

Основу правового регулирования цифровизации налоговой сферы составляют несколько ключевых документов. Федеральный закон от 28.07.2017 № 163-ФЗ заложил фундамент для развития цифровой экономики в России, однако его положения носят общий характер и требуют детализации применительно к налоговым отношениям [2, с. 87]. Приказы ФНС России от 31.01.2019 № ЕД-7-6/40@ и от 13.03.2023 № ЕД-7-23/163@ регламентируют функционирование автоматизированной информационной системы АИС Налог-3, которая является центральным элементом цифрового налогового администрирования.

Концепция развития и функционирования системы налогового мониторинга определяет стратегические направления цифровой трансформации налогового контроля. Письмо ФНС России от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@ устанавливает порядок международного обмена налоговой информацией в электронном формате. Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ ввел институт единого налогового платежа, что стало важным шагом к упрощению налоговых процедур через цифровые каналы [3, с. 149].

Первая проблема носит технический характер и связана с функционированием ключевого элемента цифрового администрирования – АИС «Налог-3». Данная система представляет собой инновационную платформу, аккумулирующую колоссальные объемы данных, однако на практике наблюдается нестабильность работы программного обеспечения [3, с. 151]. Специалисты отмечают частые сбои и зависания системы, особенно в периоды пиковых нагрузок, например, во время массовой сдачи налоговой отчетности, что усугубляется недостаточной производительностью серверного оборудования и ограниченной пропускной способностью каналов связи. Это приводит к увеличению времени обработки запросов и создает риски нарушения сроков исполнения налоговых обязанностей добросовестными налогоплательщиками не по их вине. Кроме того, существуют сложности с синхронизацией данных между различными модулями системы, что порождает несогласованность информации и требует ручных корректировок.

Для решения первой проблемы необходима комплексная модернизация инфраструктуры налоговых органов. Решением может стать внедрение современной гибридной облачной архитектуры, сочетающей преимущества локальных и облачных решений для автоматического масштабирования вычислительных ресурсов в моменты пиковых нагрузок [3, с. 152]. Также целесообразно развертывание дополнительных центров обработки данных в регионах и внедрение интеллектуальной системы балансировки нагрузки, которая сможет предиктивно распределять запросы между серверами. Это позволит обеспечить бесперебойность государственных услуг и повысить доверие к цифровым сервисам со стороны бизнеса и граждан.

Вторая проблема касается обеспечения информационной безопасности и защиты конфиденциальных данных налогоплательщиков. Внедрение технологии «больших данных» (Big Data) позволяет налоговым органам получать доступ к детальной информации о деятельности граждан и организаций, что решает задачи по выявлению схем уклонения от уплаты налогов, но одновременно создает риски нарушения налоговой тайны [2, с. 87]. Размещение огромных массивов персональных и финансовых данных в цифровой среде повышает их уязвимость перед кибератаками, утечками или несанкционированной модификацией. Несмотря на наличие многоуровневых систем защиты, риски сохраняются из-за постоянного совершенствования методов кибератак и человеческого фактора.

Решение второй проблемы лежит в плоскости усиления технологических и правовых мер защиты. Следует внедрять многоуровневую систему безопасности, включающую усиленную аутентификацию пользователей с применением биометрических данных и аппаратных ключей [3, с. 152]. На законодательном уровне необходимо закрепить жесткие стандарты шифрования данных как при их хранении, так и при передаче, а также установить четкую ответственность за утечку налоговой информации. Важным элементом является использование систем обнаружения вторжений на основе машинного обучения для выявления аномального поведения в сети и создание специализированных центров мониторинга безопасности, работающих в круглосуточном режиме.

Третья проблема заключается в цифровом неравенстве и недостаточной доступности электронных сервисов для отдельных категорий граждан. Статистические данные показывают, что значительная часть населения старшего возраста, в частности граждане старше 65 лет, предпочитает получать государственные услуги в офлайн-формате, а около 45,4% из них вовсе не используют интернет для решения подобных задач [1, с. 6]. Кроме того, существует проблема отсутствия стабильного высокоскоростного доступа к сети «Интернет» на некоторых отдаленных территориях России, что делает выполнение обязанностей по электронному взаимодействию с налоговыми органами невозможным для части налогоплательщиков [2, с. 88]. Законодательство, ориентированное на тотальную цифровизацию, не всегда предусматривает альтернативные механизмы для таких групп населения, фактически понуждая их к использованию технологий, которыми они не владеют или к которым не имеют доступа.

Решением третьей проблемы должен стать принцип инклюзивности и клиентоориентированности государственного управления. Для преодоления цифрового неравенства необходимо сохранить возможность традиционного взаимодействия с налоговыми органами для категорий граждан, не имеющих доступа к цифровым технологиям или не владеющих необходимыми навыками. Государство должно организовать бесплатное обучение налогоплательщиков работе с электронными сервисами и обеспечить доступность консультационной поддержки. Субъектам малого предпринимательства следует предоставить государственную поддержку для внедрения информационных систем, совместимых с АИС «Налог-3».

Четвертая проблема связана с правовой неопределенностью статуса новых субъектов и объектов цифровой экономики. Стремительное развитие цифровых платформ и агрегаторов привело к появлению новых форм занятости и получения дохода, которые сложно квалифицировать в рамках традиционных налоговых институтов. Например, правовой статус операторов электронных площадок, участвующих в процессе уплаты налога на профессиональный доход, до сих пор четко не определен в Налоговом кодексе Российской Федерации, несмотря на их фактическое участие в налоговых правоотношениях [4, с. 68]. Это приводит к явлению декодификации, когда ключевые вопросы налогообложения регулируются разрозненными законами за пределами кодифицированного акта. Также остаются вопросы касательно налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами и криптовалютами, где сложность представляет установление субъекта налогообложения и юрисдикции при возникновении дохода [6, с. 143].

Для решения четвертой проблемы требуется систематизация налогового законодательства и разработка единого понятийного аппарата. Необходима интеграция норм, регулирующих деятельность цифровых платформ и операторов, непосредственно в текст Налогового кодекса Российской Федерации. Следует четко определить правовой статус операторов электронных площадок, возможно, наделив их функциями налоговых агентов в определенных ситуациях [4, с. 68]. Также требуется законодательное урегулирование вопросов налогообложения цифровой валюты и активов с установлением прозрачных правил определения налоговой базы и источника дохода при трансграничных цифровых операциях [5, с. 221].

Пятая проблема обусловлена сложностью и высокой стоимостью внедрения программного обеспечения для бизнеса. Интеграция корпоративных информационных систем с АИС «Налог-3», обязательная для участников налогового мониторинга, требует значительных финансовых затрат и привлечения высококвалифицированных ИТ-специалистов [2, с. 88]. Для субъектов малого и среднего предпринимательства такие расходы могут быть непомерными, что создает барьеры для перехода на современные форматы взаимодействия с государством. Отсутствие единых технических стандартов для различных платформ дополнительно усложняет процесс адаптации бизнеса к требованиям регулятора.

В качестве решения пятой проблемы государству следует предусмотреть меры поддержки для бизнеса, осуществляющего цифровую трансформацию своих налоговых функций. Это может включать предоставление налоговых льгот или субсидий на приобретение необходимого программного обеспечения, а также разработку бесплатных типовых решений для малого бизнеса, совместимых с государственными информационными системами. Унификация технических стандартов и протоколов обмена данными также позволит снизить издержки предпринимателей на интеграцию с государственными сервисами [2, с. 88].

Подводя итог, следует отметить, что пробелы налогового регулирования в условиях цифровизации носят системный характер и затрагивают технические, правовые и социальные аспекты. Несоответствие темпов развития технологий и скорости законотворческого процесса создает риски для стабильности бюджетной системы и соблюдения прав налогоплательщиков. Устранение выявленных проблем требует комплексного подхода, сочетающего законодательные реформы, направленные на кодификацию новых налоговых институтов, с масштабной технической модернизацией инфраструктуры и мерами по обеспечению цифровой инклюзивности. Только сбалансированное развитие регуляторной среды и технологической базы позволит в полной мере реализовать потенциал цифровой экономики и обеспечить эффективное наполнение бюджета при соблюдении законных интересов всех участников налоговых правоотношений.

Список литературы:

1. Бардахчьян, Д. В. Совершенствование механизмов взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками в условиях цифровизации государственных услуг / Д. В. Бардахчьян // Вестник евразийской науки. – 2025. – Т. 17, № S2 – С. 1-8.
2. Ивашкин, М. В. Проблемы организации налогового контроля в условиях цифровизации экономики / М. В. Ивашкин, А. С. Дебелая // Современные проблемы экономического развития предприятий, отраслей, комплексов, территорий – Хабаровск: Тихоокеанский государственный университет, 2021. – С. 86-89.
3. Киселева, Е. Н. Управление трансформацией налогового администрирования в условиях цифровизации экономики / Е. Н. Киселева, Е. А. Кривицкая, С. А. Кулаков // Modern Economy Success. – 2025. – № 2. – С. 147-154.
4. Лютова, О. И. Система налогового права в условиях цифровизации: проблемы и перспективы / О. И. Лютова // Правоприменение. – 2024. – Т. 8, № 1. – С. 64-72.
5. Оглы Гулиев, А. И. Актуальные вопросы правового регулирования налогообложения в условиях цифровизации / А. И. Оглы Гулиев // Молодежный научный потенциал в юриспруденции XXI века: от теории к практике – Москва: Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования "Российский государственный гуманитарный университет", 2024. – С. 216-222.
6. Севостьянов, И. А. Проблемы налогового контроля в условиях цифровизации / И. А. Севостьянов // Тенденции и проблемы социально-экономического развития России в условиях цифровизации / Под редакцией Н.С. Яшина, К.А. Грандоняна. – Саратов: Издательство "Саратовский источник", 2022. – С. 141-144