КОНЦЕПЦИЯ  РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОЙ  СИСТЕМЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  В  КОММЕРЧЕСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

Демина  Ирина  Дмитриевна

д-р  экон.  наук,  профессор  Финансового  университета  при  Правительстве  РФ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  

Меркущенков  Сергей  Николаевич

канд.  экон.  наук,  советник,  Дирекция  корпоративного  бизнеса  Московского  кредитного  банка,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  

THE  CONCEPT  OF  RISK-ORIENTED  SYSTEM  OF  ACCOUNTING  IN  COMMERCIAL  ORGANIZATIONS

Demina   Irina

doctor  of  Economics,   Professor  of  Finance  University  under  the  Government  of  the  Russian  Federation,  Russia,  Moscow

Merkushchenkov  Sergei

candidate  of  economics,  advisor,  Direction  of  corporate  business  of  Moscow  Credit  Bank ,  Russia,  Moscow

АННОТАЦИЯ

Целью  статьи  является  разработка  порядка  формирования  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  в  коммерческих  организациях.  В  статье  приводится  классификация  рисков,  определяется  содержание  процедур  оценки  риска  в  системе  бухгалтерского  учета,  выявляются  информационные  источники  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации,  а  также  рассматривается  взаимодействие  между  функциями  системы  внутреннего  контроля  и  риск-ориентированной  системой  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации.

AB STRACT

The  purpose  of  this  paper  is  to  develop  the  procedure  of  forming  a  risk-based  system  of  accounting  in  business  organizations.  The  article  provides  a  classification  of  risks,  define  the  content  of  risk  assessment  procedures  in  the  accounting  system,  an  outline  of  the  legislative  framework  in  the  field  of  accounting  for  the  formation  of  information  in  the  field  of  risk,  identifies  sources  of  information  risk-based  system  of  accounting  profit  organization,  and  examines  the  interaction  between  functions  system  of  internal  control  and  risk-oriented  accounting  system  of  a  commercial  organization

Ключевые  слова:   закон  «О  бухгалтерском  учете»;  раскрытие  информации  о  рисках  в  годовой  отчетности;  система  внутреннего  контроля;  риски  в  бухгалтерском  учете.

Keywords:  Law  "On  Accounting";  the  disclosure  of  risk  information  in  the  annual  accounts;  internal  control  system;  risks  in  the  accounting.

Деятельность  хозяйствующих  субъектов  в  условиях  рыночной  экономики  подвержена  влиянию  фактора  неопределенности,  что  обуславливает  наличие  различных  рисков  в  их  предпринимательской  деятельности.  При  этом  последствия  влияния  рисков  на  имущественное,  финансовое  положение  организаций  могут  быть  весьма  существенными.  Вследствие  чего  необходимо  выявлять,  оценивать  возможные  риски,  как  на  этапе  планирования,  так  и  в  текущей  деятельности  организации  в  целях  принятия  решений  по  снижению  возможных  негативных  последствий  и  формированию  соответствующих  резервов. 

С  целью  обеспечения  эффективности  деятельности  коммерческие  организации  должны  создавать  систему  управления,  позволяющую  осуществлять  мониторинг  и  управление  рисками.  Вместе  с  тем,  система  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации  не  соответствует  этой  задаче,  так  как  управление  рисками  осуществляется  в  отрыве  от  системы  бухгалтерского  учета.  Это  определяет  необходимость  развития  аналитической  системы  бухгалтерского  учета,  обеспечивающей  информацией  для  управления  рисками  менеджеров  всех  уровней.  Процесс  управления  рисками  должен  соответствовать  стратегическим  задачам  развития  организации  с  учетом  обеспечения  экономической  безопасности  бизнеса. 

Практика  ведения  бухгалтерского  учета  позволяет  выделить  следующие  виды  информационных  потоков,  позволяющих  организации  анализировать  риски:

·     операционный  информационный  поток  по  анализу  процесса  производства  продукции  (выполнения  работ,  оказания  услуг);

·     риск-ориентированный  информационный  поток  по  формированию  информации  по  управлению  рисками  и  их  предотвращению;

·     информационный  поток,  позволяющий  определить  факторы  устойчивого  развития  коммерческой  организации.

В  современных  условиях  особое  значение  приобретает  риск-ориентированный  подход  в  бухгалтерском  учете.  Современная  информационная  система  не  может  ограничиваться  только  информированием  заинтересованных  пользователей  о  рисках.  Она  должна  дать  оценку  их  возможного  влияния  на  имущественное  и  финансовое  положение  организации  и  финансовые  результаты  деятельности.  Кроме  того,  выбор  и  формирование  учетной  политики  организации,  раскрытие  и  представление  информации  в  отчетности  также  требует  анализа  влияния  рисков.

В  системе  бухгалтерского  учета  выделяют  два  вида  риска,  имеющих  разную  экономическую  природу: 

·информационные  риски,  связанные  с  искажением  информации  в  системе  бухгалтерского  учета.  Следствием  чего  является  искажение  информации  об  имущественном,  финансовом  положении  и  результатах  деятельности  коммерческой  организации; 

·предпринимательские  риски,  информация  о  последствиях  которых  также  находит  отражение  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности.  Предпринимательский  риск  идентифицируется  совокупным  влиянием  факторов  внутренней  и  внешней  среды,  как  результат  взаимодействия  этих  факторов. 

Большинство  трудов  в  области  исследования  рисков  посвящено  изучению  именно  предпринимательского  риска,  в  то  время  как  область  рисков  в  бухгалтерском  учете  в  настоящее  время  является  недостаточно  изученной.

Решения,  принимаемые  в  системе  риск-менеджмента  в  отношении  управления  рисками,  могут  быть  отражены  в  системе  бухгалтерского  учета  как  факты  хозяйственной  жизни  коммерческой  организации,  оказывающие  влияние  на  все  виды  активов,  обязательств,  и  их  источники.  Факты  хозяйственной  жизни,  характеризующие  предпринимательские  риски  подразделяются  на  фактические  (произошедшие)  и  возможные.  Фактические  (произошедшие)  факты  хозяйственной  жизни  характеризуют  события,  которые  уже  произошли,  а  возможные  связаны  с  событиями,  наступление  которых  возможно  в  будущем.  В  бухгалтерском  учете  должны  быть  найдены  способы  отражения  в  информационной  системе  этих  событий  за  счет  выбора  и  обоснования  способов  учета  в  учетной  политике;  используемых  методов  оценки  объектов;  создания  резервов  (предстоящих  расходов,  оценочных  резервов);  признания  целесообразности  расходов  на  снижение  последствий  рисков  и  др.

На  основе  анализа  существующих  классификаций  предпринимательского  риска  можно  дать  классификацию  рисков  в  бухгалтерском  учете,  представленную  на  рисунке  1  [9].

Рисунок  1.  Классификация  рисков  в  бухгалтерском  учете

Информация,  формируемая  в  бухгалтерском  учете,  используется  на  всех  этапах  принятия  управленческих  решений.

Организацию  информационного  обеспечения  управления  предпринимательскими  рисками  можно  осуществить  на  основе  обоснования  реализации  стратегии  развития  организации  и  взаимодействия  системы  риск-  менеджмента  и  системы  бухгалтерского  учета.

В  системе  бухгалтерского  учета  должно  создаваться  информационное  обеспечение  управления  рисками,  виды  которых  приведены  выше.  Для  этого  необходимо  идентифицировать,  классифицировать  и  оценить  факты  хозяйственной  жизни,  связанные  с  риском,  и  выделить  объекты  бухгалтерского  учета,  стоимость  которых  изменяется  под  влиянием  риска.  Содержание  процедур  оценки  риска  в  системе  бухгалтерского  учета  можно  представить  следующим  образом  [9]:

·     идентификация  и  классификация  фактов  хозяйственной  жизни,  связанных  с  рисками;

·     оценка  вероятности  полученных  или  утраченных  выгод,  ассоциируемых  с  рисками;

·     выбор  и  обоснование  способов  учета  объектов  в  учетной  политике  в  соответствии  с  задачами  управления  рисками;

·     выбор  методического  инструментария  управления  рисками  в  бухгалтерском  учете:  резервирование,  оценка  по  текущей  рыночной  стоимости,  переоценка,  изменение  оценочных  значений  и  др.

·     оценка  изменения  стоимости  объектов  бухгалтерского  учета  под  влиянием  риска.

В  настоящее  время  в  большинстве  действующих  рекомендаций  по  организации  системы  внутреннего  контроля  содержатся  следу­ющие  ее  элементы:

1.  контрольная  среда,  или  среда  контроля  (управленческий  контроль  и  культура  контроля);

2.  риски  деятельности  (выявление  и  оценка  риска);

3.  меры  по  снижению  риска  (контрольные  действия  или  сред­ства  контроля);

4.  информационные  системы;

5.  мониторинг  эффективности  системы  контроля  (мониторинг  средств  контроля).

Для  успешного  развития  экономики  коммерческих  организаций  необходимо  уделять  значительное  внимание  вопросам  организации  внутреннего  контроля.  В  новой  редакции  закона  от  06.12.11  №  402-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете»  сказано,  что  экономический  субъект  обязан  организовать  контроль  совершаемых  фактов  хозяйственной  деятельности.  Вместе  с  тем,  в  качестве  основной  задачи  бухгалтерского  учета  прежняя  редакция  закона  «О  бухгалтерском  учете»  (от  21  ноября  1996  №  129-ФЗ)  определяла  обеспечение  информацией,  необходимой  внутренним  и  внешним  пользователям  бухгалтерской  отчетности  для  контроля  за  соблюдением  законодательства  Российской  Федерации  при  осуществлении  организацией  хозяйственных  операций  и  их  целесообразностью,  наличием  и  движением  имущества  и  обязательств,  использованием  материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии  с  утвержденными  нормами,  нормативами  и  сметами;  предотвращение  отрицательных  результатов  хозяйственной  деятельности  организации  и  выявление  внутрихозяйственных  резервов  обеспечения  ее  финансовой  устойчивости.

Как  видно  из  сравнения  определений  задач  внутреннего  контроля  «старого»  и  «нового»  закона  «О  бухгалтерском  учете»  сущность  организации  и  проведение  основных  процедур  внутреннего  контроля,  основанных  на  данных  системы  бухгалтерского  учета,  более  развернуто  представлено  в  прежней  редакции  закона  «О  бухгалтерском  учете».

Для  формирования  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  целесообразно  определение  видов  рисков,  которые  влияют  на  деятельность  организации,  а,  следовательно,  и  на  ее  финансовое  положение.  Для  определения  направлений  формирования  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  для  предоставления  необходимой  информации  внешним  ее  пользователям  можно  использовать  рекомендации  Минфина  РФ.  Так,  в  информации  Минфина  РФ  №  ПЗ-9/2012  «О  раскрытии  информации  о  рисках  деятельности  организации  в  годовой  бухгалтерской  отчетности»  сказано,  что  в  процессе  хозяйственной  деятельности  организация  подвергается  влиянию  отраслевых,  правовых  и  прочих  внутренних  и  внешних  факторов  (существенных  условий,  событий,  обстоятельств,  действий).  В  связи  с  этим  возникают  различные  риски,  способные  существенно  влиять  на  финансовое  положение  и  финансовые  результаты  деятельности  организации.  Большинство  рисков  хозяйственной  деятельности  организации  с  большой  вероятностью  имеют  финансовые  последствия  и,  следовательно,  оказывают  влияние  на  подготавливаемую  организацией  бухгалтерскую  отчетность  [3].

Поэтому  в  этом  документе  определены  общие  требования  к  раскрытию  информации  о  рисках.  В  частности,  в  случае  выявления  в  бухгалтерской  отчетности  недостаточности  данных  для  формирования  полного  представления  о  финансовом  положении  организации,  финансовых  результатах  ее  деятельности  и  изменениях  в  ее  финансовом  положении,  организация  включает  в  бухгалтерскую  отчетность  соответствующие  дополнительные  показатели  и  пояснения.  Также  раскрываются  показатели  и  пояснения  о  потенциально  существенных  рисках  хозяйственной  деятельности,  которым  подвержена  организация  (далее  —  риски).  Раскрытие  указанной  информации  является  одной  из  составляющих  системы  внутреннего  контроля  совершаемых  фактов  хозяйственной  жизни  организации.

В  информации  Министерства  финансов  №  ПЗ-9/2012  предложено  группировать  риски  по  следующим  видам:  финансовые,  правовые,  страновые  и  региональные,  репутационные,  др.  По  каждому  виду  рисков  в  годовой  бухгалтерской  отчетности  раскрывается  информация  о  таких  качественных  характеристиках  хозяйственной  деятельности  организации,  как:  подверженность  организации  рискам  и  причинах  их  возникновения;  концентрация  риска  (описание  конкретной  общей  характеристики,  которая  отличает  каждую  концентрацию  (контрагенты,  регионы,  валюта  расчетов  и  платежей,  др.));  механизм  управления  рисками  (цели,  политика,  применяемые  процедуры  в  области  управления  рисками  и  методы,  используемые  для  оценки  риска,  и  т.  п.);  изменения  по  сравнению  с  предыдущим  отчетным  годом.  Информация  о  финансовых  рисках  представляется  с  подразделением  на  следующие  группы  таких  рисков:  рыночные  риски,  кредитные  риски,  риски  ликвидности,  правовой  и  страновой  риски  [3].  Далее  приводится  информация  о  приведенной  стоимости  финансовых  обязательств,  об  их  справедливой  стоимости,  если  она  отличается  от  приведенной  стоимости  и  практически  определима,  на  отчетную  дату.  Раскрывается  информация  о  выданных  обеспечениях,  каких-либо  имеющихся  ограничениях  по  использованию  в  запланированных  целях  неоплаченных  активов.  В  случае  если  существует  риск  начала  процедуры  банкротства  или  ликвидации  организации,  то  он  раскрывается  в  данной  группе  рисков.

В  таблице  1  представлены  основные  источники  информации  для  формирования  современной  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации.

Таблица  1. 

Информационные  источники  риск-ориентированной  системы  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации

Раскрытие  указанной  информации  риск-ориентированной  системой  бухгалтерского  учета  является  одной  из  составляющих  системы  внутреннего  контроля  совершаемых  фактов  хозяйственной  жизни  коммерческой  организации.  Система  внутреннего  контроля  должна  включать  в  себя:  нормативные  акты  и  внутренние  регламенты  организации;  планы  мероприятий  службы  внутреннего  контроля,  определяющие  перечень  и  последовательность  контрольных  процедур  в  отчетном  периоде;  регулярный  контроль  исполнения  распоряжений  руководства  организации.

Для  коммерческих  организаций  можно  предложить  следующие  возможные  направления  взаимодействия  между  основными  функциями  системы  внутреннего  контроля  и  порядком  формирования  информации  риск-ориентированной  системой  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации  (таблица  2). 

Таблица  2. 

Взаимодействие  между  функциями  системы  внутреннего  контроля  и  риск-ориентированной  системой  бухгалтерского  учета  коммерческой  организации

Выше  изложенные  мероприятия  по  идентификации  и  оценке  рисков  в  системе  бухгалтерского  учета  будут  способствовать  повышению  эффективности  деятельности  коммерческой  организации,  а,  следовательно,  улучшению  ее  финансового  положения.

Список  литературы:

1.Закон  «О  бухгалтерском  учете»  от  06.12.11  №  402-ФЗ.

2.Закон  «О  бухгалтерском  учете»  от  21  ноября  1996  №  129-ФЗ.

3.Информация  Министерства  финансов  РФ  №  ПЗ-9/2012  «О  РАСКРЫТИИ  ИНФОРМАЦИИ  О  РИСКАХ  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ  В  ГОДОВОЙ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ».

4.Балдин  К.В.,  Воробьёв  С.Н.  Управление  рисками:  Учебное  пособие.  ЮНИТИ-ДАНА,  2011,  —  С.  511. 

5.Богоявленский  С.Б.  Управление  риском  в  социально-экономических  системах:  учеб.  пособие.  СПб.:  Изд-во  СПБГУЭФ,  2010  —  147  с.

6.Демина  И.Д.,  Домбровская  Е.Н.  Экономические  выгоды  от  использования  основных  средств  и  их  влияние  на  релевантность  отчетной  информации//  Международный  бухгалтерский  учет,  №  33,  2014.

7.Демина  И.Д.,  Домбровская  Е.Н.  Проблемы  применения  проекта  ПБУ  6  «Учет  основных  средств  в  отечественной  практике  бухгалтерского  учета//  Вестник  университета,  №  4.  2014.

8.Деревяшкин  С.А.  Классификация  бухгалтерских  рисков  /  Актуальные  проблемы  учёта,  экономического  анализа  и  финансово-хозяйственного  контроля  деятельности  организаций:  материалы  Междунар.  науч.-практ.  конф.:  в  3  ч.  Воронеж:  Воронежский  государственный  университет,  2008.

9.Дьячкова  О.  Риски  хозяйственной  деятельности  и  их  влияние  на  показатели  отчетности  //  Практический  бухгалтерский  учет.  Официальные  материалы  и  комментарии,  №  11,  2012. 

10.Крутякова  Т.Л.  Информация  о  потенциально  существенных  рисках  хозяйственной  деятельности//Годовой  отчет  2012.  М.:  АйСи  Групп,  2012.  —  528  с.

11.Международный  стандарт  финансовой  отчетности  (IFRS)  7  «Финансовые  инструменты:  раскрытие  информации»  (ред.  от  31.10.2012)  (введен  в  действие  на  территории  Российской  Федерации  Приказом  Минфина  России  от  25.11.2011  №  160н).

12.Шапкин  А.С,  Шапкин  В.А.  Теория  риска  и  моделирование  рисковых  ситуаций.  М.:  Дашков  и  К,  2005.  —  880  с. 

13.Шевелев  А.Е.,  Шевелева  Е.В.  Риски  в  бухгалтерском  учете.  2-е  изд.,  перераб.  и  доп.  М.:  Кнорус,  2009,  —  С.  304.