СПЕЦИФИКА  УЧЕТА  АЛЬТЕРНАТИВНЫХ  ЗАТРАТ  В  ДИЛЕРСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ  АВТОМОБИЛЬНОГО  РЫНКА  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Швецов  Михаил  Андреевич

аспирант  кафедры  управленческий  учет  Финансового  университета  при  Правительстве  Российской  Федерации,  РФ,  г.  Москва

E-mail: 

ALTERNATIVE  COSTS  ACCOUNTING  SPECIFICS  IN  CAR  DEALERS  OF  THE  RUSSIAN  FEDERATION

Shvetsov  Mikhail

postgraduate  of  «Managerial  Accounting»  Financial  University  under  the  Government  of  the  Russian  Federation,  Russia,  Moscow

АННОТАЦИЯ

Целью  настоящей  статьи  является  рассмотрение  такой  неоднозначной  для  отечественной  науки  экономической  категории  как  альтернативные  издержки. 

Основные  научные  методы,  используемые  в  исследовании  —  анализ  и  моделирование. 

Результатом  работы  является  раскрытие  особенностей  формирования  альтернативных  затрат  в  управленческом  учете  дилерской  организации  автомобильного  рынка  Российской  Федерации,  а  также  предложение  методика  их  измерения. 

ABSTRACT

The  purpose  of  the  article  is  to  consider  the  special  economic  category  —  alternative  costs. 

The  study  applied  methods  of  analysis  and  modeling.

The  result  of  the  research  is  the  revelation  of  features  of  alternative  costs  organization  in  management  accounting  system  of  car  dealers  of  the  Russian  Federation  and  the  proposal  of  the  approach  to  alternative  costs  measurement. 

Ключевые  слова:  автомобильная  дилерская  организация;  управленческий  учет;  альтернативные  затраты.

Keywords:   car  dealer;  management  accounting;  alternative  costs.

Автомобильный  дилер  —  организация,  выступающая  посредником  между  производителем  и  конечным  потребителем  при  продаже  автомобиля,  а  также  осуществляющая  ремонтные  и  иные  работы,  связанные  с  улучшением  и  модернизацией  автомобиля. 

Автомобильные  дилерские  организации  предоставляют  довольно  широкий  спектр  услуг,  однако  наибольший  удельный  вес  в  структуре  доходов  занимает  реализация  автомобилей.

Следует  отметить,  что  со  второго  полугодия  2013  года  продажи  автомобилей  в  России  начали  сокращаться  на  фоне  общей  неблагоприятной  обстановки  [4].  За  девять  месяцев  2014  года  ситуация  на  рынке  только  ухудшилась.  По  сравнению  с  аналогичным  периодом  2013  года  продажи  снизились  на  13  %  [5].

В  условиях  падения  рынка  основной  стратегией  дилерских  организаций  становится  ориентация  на  сокращение  затрат.  Однако  затраты  дилерских  организаций  иногда  довольно  неоднозначны  по  своему  экономическому  содержанию,  поэтому  для  их  идентификации  необходимо  понимать  особенности  деятельности  автомобильных  дилерских  организаций. 

Специфика  бизнеса  автомобильного  дилера  заключается  в  том,  что  автомобиль  сам  по  себе  весьма  дорогостоящий  товар,  и  обеспечить  бесперебойные  поставки  при  больших  объемах  товарооборота  за  счет  собственных  средств  практически  невозможно,  поэтому  в  структуре  капитала  дилерской  организации,  как  привило,  очень  высока  доля  заемных  средств.  Доходы  фактически  формируются  за  счет  увеличения  оборачиваемости  товаров,  поэтому  одна  из  задач  менеджмента  определить  склад  наиболее  ликвидных  моделей,  которые  смогут  быть  проданы  в  максимально  короткий  срок.  Снижение  оборачиваемости  склада  способствует  увеличению  затрат,  возникает  необходимость  привлечения  дополнительных  кредитных  средств. 

Именно  поэтому  к  вопросу  о  формировании  склада  автомобилей  следует  подходить  очень  осмотрительно.  На  практике  при  планировании  структуры  автомобильного  склада  анализируются  затраты  на  доставку  и  хранение  автомобилей,  затраты  в  виде  процентов  за  пользование  кредитами,  а  также  резервы  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей.

Учет  перечисленных  затрат  регулируется  нормативно,  поэтому  необходимую  статистику  по  данному  виду  затрат  можно  получить  из  базы  данных  финансового  учета.  На  наш  взгляд  наибольшая  неоднозначность  в  данном  случае  возникает  при  определении  величины  резерва  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей.  Выбор  метода  учета,  который  необходимо  зафиксировать  в  учетной  политике  осложняется  тем,  что  на  стоимость  автомобилей  влияют  многие  внешние  факторы.  Например,  выход  на  рынок  новой  модели  в  определенном  сегменте  автомобилей  в  случае  ее  успеха  у  покупателей  будет  способствовать  довольно  сильному  снижению  стоимости  остальных  данного  класса. 

Однако  помимо  перечисленных  очевидных  затрат  при  принятии  решения  должны  учитываться  также  вмененные  (альтернативные)  затраты,  которые  куда  сложнее  идентифицировать.

Альтернативные  издержки  —  это  затраты,  измеряющие  возможность,  которая  потеряна  или  которой  пожертвовали  в  результате  выбора  одного  из  вариантов  действий,  когда  от  остальных  вариантов  приходится  отказываться  [2,  c.  36].

Данная  категория  присутствует  лишь  в  управленческом  учете.  Бухгалтер  финансового  учета  не  может  позволить  себе  «вообразить»  какие-либо  затраты,  так  как  он  строго  следует  принципу  их  документальной  обоснованности.

В  управленческом  учете  для  принятия  решения  иногда  необходимо  начислить  или  приписать  затраты,  которые  могут  реально  и  не  состояться  в  будущем.  Такие  затраты  называются  вмененными.  По  существу  это  упущенная  выгода  предприятия  [1,  c.  81].

Вмененные  затраты  характеризуют  издержки  иной  альтернативы,  которая  заменяется  более  предпочтительной.  Это  всегда  дополнительные  затраты,  отнесенные  на  объект  их  учета,  несмотря  на  отсутствие  фактической  операции-основания,  отраженной  в  бухгалтерском  учете.  Невнимание  к  ним,  недоучет  их  величины  могут  привести  к  неправильным  решениям.  Это  особенно  важно  при  калькулировании  себестоимости  продукции,  работ  и  услуг  для  целей  ценообразования,  оценки  эффективности  инвестиционных  проектов  и  других  предстоящих  расходов  [3,  c.  64].

Наиболее  значимые  альтернативные  затраты  в  дилерской  организации  возникают  при  формировании  склада  автомобилей.  Для  лучшего  понимания  роли  управленческого  учета  альтернативных  затрат  воспользуемся  данными  представленными  в  таблицах  1  и  2. 

Таблица  1.

Склад  автомобилей  премиум  бренда  по  срокам  хранения  на  31.12.13

Представленный  модельный  ассортимент  отличается  невысокой  степенью  ликвидности.  Из  круговой  диаграммы  (рис.  1)  видно,  что  доля  автомобилей  находящихся  на  складе  90  и  более  дней  составляет  53  %.

Рисунок  1.  Доли  автомобилей  на  складе  по  срокам  хранения

С  точки  зрения  управленческого  учета,  выкупленные  дилером,  автомобили  рассматриваются  как  замороженные  средства.  С  учетом  концепции  временной  стоимости  денег,  данные  автомобили  формируют  альтернативные  издержки  дилера.  Склад  автомобилей  в  стоимостном  выражении  представлен  в  таблице  2.

Таблица  2.

Склад  автомобилей  премиум  бренда  по  срокам  хранения  на  31.12.13  в  стоимостном  выражении

При  расчете  суммы  альтернативных  издержек  за  2013  год  мы  пользовались  следующей  логикой  —  автомобили,  находящиеся  на  складе  в  течение  90  дней,  являются  ликвидным  товаром  и  не  берутся  в  расчет.  По  остальным  группам  товаров  общая  стоимость  автомобилей  умножается  процентную  ставку  с  учетом  количества  дней  размещения  на  складе  (формула  1).  В  качестве  процентной  ставки  выбрана  ставка  по  депозитам  в  размере  8  %.  Именно  такую  сумму  в  год  получили  бы  владельцы  организации  в  случае  размещения  средств  на  депозитных  счетах.

C=Q*t*d1/360                                            (1)

где:  С  —  сумма  альтернативных  издержек;

Q  —  стоимость  склада  автомобилей;

t  —  процентная  ставка;

d1  —  количество  дней  на  складе.

Расчет  величины  альтернативных  издержек  для  автомобилей  находящихся  на  складе  более  360  дней  следующий:

С=50  320*0,08*360/360  =  4  026  тыс.руб.

Всего  величина  альтернативных  затрат,  которые  необходимо  учесть  в  2013  году  составляет  13  029  тыс.  руб. 

Расчет  альтернативных  затрат  следует  осуществлять  раз  в  месяц  во  время  составления  управленческой  отчетности.  В  качестве  базы  для  расчета  может  применяться  оборотно-сальдовая  ведомость  по  счету  «Запасы»  в  разрезе  каждого  автомобиля  (таблица  3). 

Таблица  3.

Управленческая  оборотно-сальдовая  ведомость  за  первый  квартал  2013  года  по  модели  ХК  в  разрезе  автомобилей

Таким  образом,  по  автомобилям  модели  ХК,  начиная  с  марта,  в  управленческом  учете  будут  возникать  альтернативные  издержки.  Исходя  из  предыдущих  условий  расчета  ежемесячная  сумма  вмененных  затрат  по  автомобилям  модели  ХК  по  аналогии  с  формулой  (1)  будет  равна:

8710*0,08*30/360  =  58  тыс.  руб.

Таким  образом,  даже  в  случае  продажи  неликвидного  автомобиля  с  прибылью  для  организации,  конечный  финансовый  результат  следует  соотнести  с  рассчитанной  величиной  альтернативных  издержек,  что  наиболее  объективно  отразит  экономическую  целесообразность  закупки  подобных  товаров. 

В  данной  статье  был  рассмотрен  механизм  определения  альтернативных  затрат  в  дилерской  организации  автомобильного  рынка  Российской  Федерации,  возникающих  при  формировании  склада  автомобилей.  Предложенная  система  основывается  на  определении  суммы  прибыли,  которая  могла  бы  быть  получена  в  результате  вложения  средств  в  альтернативные  источники,  характеризующиеся  минимальным  риском,  например,  размещение  средств  на  депозите  в  банке.  Несмотря  на  то,  что  расчет  является  несколько  приблизительным,  применение  данного  метода  позволяет  наиболее  достоверно  определить  модельный  ряд  наименее  ликвидных  автомобилей,  и  принять  в  отношении  них  соответствующие  экономические  решения. 

Список  литературы:

1.Вахрушина  М.А.  Бухгалтерский  управленческий  учет  8-е  изд.,  испр.  М.:  Издательство  «Омега  Л»,  2010.  —  570  с.

2.Друри  К.  Управленческий  и  производственный  учет  /К.  Друри:  5-е  изд.,  перераб.  и  доп.  М.:  ЮНИТИ-ДАНА,  2012.  —  735  с.

3.Ивашкевич  В.Б.  Бухгалтерский  управленческий  учет.  2-е  изд.  :  Учеб.для  вузов.  М.:  Магистр,  Инфра-М,  2011.

4.[Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.pwc.ru/ru_RU/ru/automotive/assets/automotive-market-results-and-development-2013.pdf  (дата  обращения  13.10.2014).

5.[Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.aebrus.ru/upload/iblock/127/rus_car-sales-in-september-2014.pdf  (дата  обращения  13.10.2014).