ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕТОДОВ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ БУРЯТИЯ

Цыдыпова Алена Викторовна

канд. экон .наук, доцент БГСХА, г. Улан-Удэ, республика Бурятия

E-mail: Cydypova2011@mail.ru

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок и условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ:

· залог имущества;

· поручительство;

· пеня;

· приостановление операций по счетам;

· арест имущества.

Указанные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не однородны. Залог и поручительство традиционно являются гражданско-правовыми способами обеспечения обязательств и наиболее полно разработаны в гражданском законодательстве.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов составляют самостоятельный правовой институт. Необходимо отметить, что в Законе об основах налоговой системы уже были установлены способы обеспечения исполнения налогоплательщиком своих обязанностей в виде денежного залога и товарно-материальных ценностей, поручительства и гарантий кредиторов налогоплательщика [3, с. 17].

Этому способствовало, в частности, развитие различных способов реструктуризации задолженности организаций перед бюджетами, а также применяемое на практике предоставление отсрочек и рассрочек по уплате задолженности. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплатам налогов и сборов по своей  природе относятся к мерам государственного принуждения к исполнению обязанностей [1. с. 55].

В Налоговом кодексе РФ установлены основания, условия и порядок применения способов исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов.

Как правило, способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов применяются одновременно с принудительными методами взыскания недоимки по налогам,  только пеня  начисляются и взыскиваются начиная со следующего дня  после наступления срока уплаты налога, установленного законодательством, не зависимо от применения принудительных мер.

Оценка эффективности принудительного взыскания недоимки, направления требований налоговыми органами Республики  Бурятии рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1.

Оценка применения методов принудительного взыскания недоимки по налогам  по Республике Бурятия

* форма4-ОР «принудительные взыскания недоимки»

По данным таблицы видно, что налоговые органы направили требования об уплате налога возросли на 35420 шт по сравнению с 2008 годом и решения за счет имущества 6245 шт.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему применяются только при наличии недоимки.

Во-первых, наличие недоимки влечет начисление пени;

Во-вторых, при принятии решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках одновременно принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

В-третьих, исполнение решения об обращении взыскания налога или сбора за счет иного имущества обеспечивается арестом имущества.

Налоговыми органами Республики Бурятия принимаются все способы обеспечения обязанностей по уплате налогов, сборов, пени за исключением залога и поручительства.

Эффективность применения способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов пени приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках с помощью показателя исполнения инкассовых поручений, исчисленного по соотношению в процентах суммы поступившей по инкассовым поручениям в бюджетную систему и суммы, на которую эти поручения были направлены в банки

Сопоставлять количество инкассовых поручений и решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках, по нашему мнению, нецелесообразно, так как решение может быть одно, а инкассовых поручений несколько при наличии у одного налогоплательщика недоимки по различным налогам.

Таблица 2.

Результаты по налоговым проверкам

* форма №2-НК «налоговые проверки»

Данные таблицы 2 показывают результаты налоговых проверок, выполненных налоговыми органами, свидетельствуют о том, что суммы начислений, по данным налогоплательщиков, не соответствуют их реальным обязанностям по уплате налогов и сборов.

В 2010 году практически каждый налогоплательщик допустил несвоевременную уплату налогов два и более раз. Законодательными актами по налогам и сборам в Российской Федерации установлены различные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Указанная работа проводилась во взаимодействии с органами местного самоуправления и правительством Республики Бурятия. Основная стратегическая цель, поставленная перед УФНС России по Республике Бурятия на текущий год — добиться устойчивости формирования доходов бюджетной системы и максимально снизить задолженность. Также обращено особое внимание на новые принципы и походы к проведению контрольных мероприятий, а именно - мотивации плательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов, концентрации контрольных мероприятий на зонах риска и обеспечении качества контрольных мероприятий

Основная цель обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов состоит в установлении реального имущественного обеспечения, посредством которого возможно удовлетворение фискальных интересов бюджетной системы России. Арест имущества и приостановление операций по счетам в банке направлены на предотвращение возможностей уклонения от налогообложения путем применения к обязанному лицу (в отношении его имущества, в том числе денежных средств, находящихся на счете в банке) методов государственного принуждения, направленных на устранение возможностей для сокрытия источника уплаты налога.

Арест имущества, как способ обеспечения исполнения по уплате налогов и сборов, не означает, что недоимка  будет погашена в сумме равной стоимости арестованного имущества.

Основные причины возникновения трудностей в выполнении принудительных методов по взысканию недоимки за счет имущества налогоплательщика— должника, обеспеченного арестом имущества заключаются в следующем:

·отсутствие платежеспособного спроса среди граждан и юридических лиц республики, затрудняет реализацию крупных объектов организаций—должников;

·низкая ликвидность арестованного имущества, высокая степень материального и морального износа имущества технического назначения. Износ основных  фондов на предприятиях составляет от 50 до 89 %. Морально устаревшее имущество на многих предприятиях достигает 100%, здания и сооружения требуют колоссальных средств на восстановление;

·отзыв имущества с реализации из-за приостановления исполнительных действий по решениям судов и уполномоченных органов;

·постоянные изменения в нормативной базе и структурах, занимающихся реализацией арестованного имущества, за последние пять лет;

·незаинтересованность аккредитованных при РФФИ структур, находящихся на самоокупаемости, в развитии сети представителей в отдаленных районах, прежде всего из-за экономической нецелесообразности.

Список литературы:

1.Налоги и налоговое право : учеб .пособие / под ред А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика — Пресс, 1997г. — 600 с.

    2.Циндеман И. А. Налоговое обязательство в системе налогового права России / Э.М. Циндеман  // Финансовое право. — 2005. — № 9 — С. 17‑21.

     3.Форма 4-ОР «принудительные взыскания недоимки по республике Бурятии»

     4.Форма № 2-НК «налоговые проверки по республике Бурятия»