УЧЕТ И КОНТРОЛЬ СРЕДСТВ РАЗЛИЧНЫХ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ПРИРОДООХРАННЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

В условиях постоянно развивающихся технологий и внедрения научно- технических достижений в практическую деятельность людей, важнейшей проблемой общества становится загрязнение окружающей среды. Решение данной проблемы требует привлечения большого объема различных ресурсов. В последние годы изменились подходы к финансированию природоохранных мероприятий. Если ранее практически все средства поступали из бюджета, то сегодня финансирование осуществляется как за счет собственных средств организаций, так и путем привлечения заемных источников. При этом средства используются по различным направлениям: строительство и ремонт природоохранных объектов, проведение мероприятий, устранение последствий аварий и экологических катастроф и т.п. Все это порождает проблемы в организации бухгалтерского учета и контроля над затратами экологического характера.

Использование различных источников финансирования делает необходимым осуществление контроля за направлениями их реального потребления. Средства и методы внутреннего контроля должны быть направлены на обеспечение своевременного поступления средств, сохранности активов, а также целевого и эффективного их использования. Система бухгалтерского учета позволяет выполнить все необходимые процедуры контроля, но следует уточнить порядок их проведения.

Первый этап — это планирование и разработка бюджетов для осуществления природоохранных мероприятий, на данном этапе контроль осуществляется посредством проведения экспертизы проекта или проверки расчетов норм отчислений за загрязнение окружающей среды. Для проведения экспертизы и расчетов привлекаются сторонние эксперты-специалисты, что связано с дополнительными затратами, которые будут относиться к текущим расходам.

Второй этап предполагает постановку на учет в территориальное отделение Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, в случае требований законодательства, и получение разрешения на выбросы вредных веществ, в пределах установленных норм. На данном этапе осуществляется внешний контроль государственными органами.

Третий этап — определение источника финансирования для проведения дорогостоящих природоохранных мероприятий и контроль за своевременностью поступления средств.

Возможные источники финансирования:

·  средства, поступающие из бюджета (федерального, регионального и т.п.);

·  собственные средства (зарезервированные, не зарезервированные);

·  заемные средства (кредиты и займы).

Средства, поступающие из бюджета, направлены на достижение определенных целей, то есть с точки зрения бухгалтерского учета они являются целевым финансированием и отражаются на счете 86 «Целевое финансирование». В соответствии с п. 7. ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи» возможны два подхода к отражению данных средств:

1. В момент возникновения задолженности по целевому финансированию.

2. В момент фактического поступления средств целевого финансирования.

Исходя из выбранного организацией подхода, бухгалтерский учет указанных средств ведется с использованием или без использования счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Необходимо отметить, что с точки зрения контроля и учитывая, что природоохранные мероприятия могут одновременно иметь несколько источников финансирования, целесообразно вести учет средств в момент возникновения задолженности. Для этого необходимо открыть отдельный субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и вести учет в разрезе мероприятий и источников финансирования, фактически поступившие средства отражаются на счете 86 «Целевое финансирование». Применение данного подхода позволит организовать контроль за выделенными, фактически поступившими и использованными средствами.

В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства» организациям рекомендуется создавать резерв на природоохранные мероприятия. Возможность его создания за счет собственных средств предполагается и отечественным законодательством. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в зависимости от характеристики резерва его можно отнести:

1. К оценочным обязательствам.

При этом должны выполняться требования п. 5 ПБУ 8/2010:

а) у организации существует обязанность на отчетную дату, являющаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать (например, в соответствии с требованиями законодательства организация обязана осуществлять природоохранные мероприятия или если уже произошла авария и возникла необходимость устранять ее последствия, негативно сказавшиеся на окружающей среде и т.п.);

б) вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства (все мероприятия направленные на защиту окружающей среды являются высоко затратными и не могут приносить прямого дохода организации);

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (составление предварительных смет и расчетов, позволяет дать оценку планируемым мероприятиям).

Созданный резерв отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами затрат в зависимости от характера природоохранных мероприятий. Порядок расчета резерва должен разрабатываться в организации самостоятельно с учетом специфических отраслевых и других особенностей, а также нормативных документов и утверждаться в учетной политике. Информация о созданном резерве подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

2. К условным обязательствам.

В соответствии с п.9 ПБУ 8/2010 условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Если организация не уверена в том, что она действительно понесет расходы или сумму расходов невозможно оценить, то есть не выполняются пп. а и б п. 5 ПБУ 8/2010, созданный резерв не отражается на счетах бухгалтерского учета, а относится к условным обязательствам, информация о которых подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Следовательно, при принятии решений по вопросу учета расходов на природоохранные мероприятия необходимо очень четко определить выполнение требований п.5 ПБУ 8/2010.

Если в качестве источника финансирования используются заемные средства, то учет поступивших средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств организации в разрезе договоров кредита или займа. Аналитических данных будет достаточно для того, чтобы отследить фактическое поступление денег.

Четвертый этап — организация контроля за целевым и рациональным использованием выделенных средств.

Регистрация в учете поступивших (из внешних источников) или выделенных (собственных) средств на отдельных счетах уже позволяет вести контроль. Факт целевого и рационального использования выделенных средств проверяется на основании последовательно оформленных и поступивших документов:

·  требований на закупку (в соответствии с ранее составленным бюджетом),

·  заказов за закупку и счетов на оплату,

·  первичных документов, подтверждающие факт поступления основных средств, материальных ценностей, оказания услуг и т.п.

·  платежных документов.

На данном этапе должен вестись оперативный контроль и анализ, результатом которого являются управленческие отчеты, содержащие важнейшую информацию: программу (мероприятие), источник финансирования, сумму выделенных средств и фактически поступивших, запланированные и фактически произведенные расходы ( по видам расходов) для реализации программы (мероприятия).

Выполнение представленных рекомендаций позволяет не только выработать правильные подходы к организации бухгалтерского учета экологических затрат, но и вести оперативный контроль за рациональным использованием средств.

Список литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»(ПБУ 8/2010)/ утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ13/2000 /утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, от 18.09.2006 N 115н.